企業(yè)存貨因自然災(zāi)害或突發(fā)事件造成損失，保險(xiǎn)公司理賠之后其存貨對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是否符合抵扣規(guī)定，許多稅務(wù)人員及企業(yè)理解不一。按照增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類企業(yè)劃分，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及會(huì)計(jì)處理各有不同。如何做到恰當(dāng)?shù)奶幚恚韵聝蓚€(gè)案例幫您厘清思路。
例1：
A公司為增值稅一般納稅人，以木業(yè)經(jīng)營(yíng)為主。2015年11月，因右鄰B金屬制品公司拋光車間發(fā)生粉塵爆炸，致使A公司的原材料倉(cāng)庫(kù)引發(fā)火災(zāi)，庫(kù)中部分木材被燒毀。后經(jīng)財(cái)務(wù)人員盤點(diǎn)確認(rèn)木材損失500萬(wàn)元（不含稅），其購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元已經(jīng)認(rèn)證抵扣。由于A公司之前已投財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，并且在保險(xiǎn)有效期之內(nèi)，保險(xiǎn)公司根據(jù)合同條款經(jīng)過認(rèn)真勘查，最后確認(rèn)理賠400萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）。
借：原材料——木材500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85
貸：銀行存款585
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100
其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司400
貸：原材料——木材500
借：營(yíng)業(yè)外支出100
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100
上述案例1中，A公司因火災(zāi)損失的木材在增值稅處理上符合正常損失情形，其購(gòu)進(jìn)時(shí)對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照規(guī)定允許抵扣。
另外，A公司損失的木材之前已作財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，對(duì)獲得保險(xiǎn)賠償金對(duì)應(yīng)的木材增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未作轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)保險(xiǎn)法及其釋義規(guī)定，保險(xiǎn)價(jià)值指保險(xiǎn)標(biāo)的在投?；蛘叱鲭U(xiǎn)時(shí)的實(shí)際價(jià)值。增值稅一般納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅方法，屬于價(jià)稅分離的價(jià)外稅種。在保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中，保險(xiǎn)法雖未明確增值稅稅款是否屬于理賠范圍，但存貨的保險(xiǎn)價(jià)值是按照存貨賬面價(jià)值來(lái)確定的。因此，對(duì)增值稅一般納稅人的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)理賠應(yīng)當(dāng)不包括存貨的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
例2：
B公司為增值稅小規(guī)模納稅人，以塑料制品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)為主。2016年1月，B公司因罕見寒潮影響，原材料倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的自來(lái)水管爆裂，致使最近購(gòu)入的存放在容器中的化工原料——液態(tài)助劑全部被沖泡報(bào)廢。該批原料購(gòu)入時(shí)支付總價(jià)款23400元，供應(yīng)商開具了增值稅專用發(fā)票（注明銷售額20000元、進(jìn)項(xiàng)稅額3400元）。由于B公司之前已投財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，并且在保險(xiǎn)有效期之內(nèi)，保險(xiǎn)公司根據(jù)合同條款經(jīng)過認(rèn)真勘查，最后確認(rèn)理賠22000元。會(huì)計(jì)處理如下（單位：元）。
借：原材料——液態(tài)助劑23400
貸：銀行存款23400
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1400
其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司22000
貸：原材料——液態(tài)助劑23400
借：營(yíng)業(yè)外支出1400
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1400
上述案例2中，B公司為增值稅小規(guī)模納稅人，雖然取得了增值稅專用發(fā)票，但按增值稅法規(guī)規(guī)定，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
綜上所述，在保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中，保險(xiǎn)法雖未明確增值稅稅款是否屬于理賠范圍，但存貨的保險(xiǎn)價(jià)值是按照存貨賬面價(jià)值來(lái)確定的。增值稅小規(guī)模納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入存貨價(jià)值。因此，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)理賠應(yīng)當(dāng)包括存貨中包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
通過對(duì)上述兩個(gè)案例的比較得知，對(duì)于企業(yè)而言，當(dāng)發(fā)生存貨損失時(shí)，要分清增值稅適用的類型。增值稅一般納稅人除增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的非正常損失情形外，無(wú)論何種原因造成的存貨損失，其所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額符合其他條件的均允許抵扣，而增值稅小規(guī)模納稅人均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這是界定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅正確處理的關(guān)鍵所在。（作者單位：浙江省嘉善縣國(guó)稅局、國(guó)家稅務(wù)總局干部進(jìn)修學(xué)院）
作者：葉全華 王文清
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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