管理會計的目標(biāo)是通過提供有用信息，運用管理會計工具方法，充分發(fā)揮管理會計解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來的職能，支撐相關(guān)決策，強(qiáng)化和完善管理控制，促進(jìn)業(yè)務(wù)協(xié)同，以實現(xiàn)單位戰(zhàn)略。
企業(yè)管理會計應(yīng)當(dāng)持續(xù)創(chuàng)造價值。那么，什么是“價值”就成了企業(yè)管理會計的一個基本問題。
細(xì)細(xì)思考，在管理會計研究中，我們很少有對“價值”進(jìn)行過定義、界定和明確。我們在很多場合泛泛地運用“價值”“價值量”等概念，但是在實際工作中，這些概念過于寬泛無法界定同時又很難用技術(shù)工具衡量，因此這些概念在管理會計實務(wù)工作中顯然無法使用。
管理會計中的“價值”特征
筆者認(rèn)為，企業(yè)管理會計中的“價值”，應(yīng)該能滿足我們通常所說的會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告等需求，至少具備以下幾個基本的特征。
一是可以明確界定，有比較確切的內(nèi)涵和范圍，即會計所說的“確認(rèn)”。雖然管理會計的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)企業(yè)需求確定而不一，但能夠“確認(rèn)”應(yīng)該還是管理會計的一個基本要求。
二是具有很強(qiáng)的包容性，能夠通用于管理會計的各個領(lǐng)域，包括營運規(guī)劃、管理決策、成本控制、預(yù)算管理、績效評價等。我們不能在管理會計的不同環(huán)節(jié)、不同領(lǐng)域使用不同的價值概念，否則根本無法建立起系統(tǒng)的管理會計應(yīng)用體系。
三是可以計量，這也是管理會計的“價值”最重要的一個特征。管理會計與戰(zhàn)略管理、人力資源管理、營銷管理等最主要的專業(yè)區(qū)別之一就是“計量”，否則，管理會計將與其他的管理混合在一起。
比如，營銷管理中常用的“顧客價值”概念，雖然對于營銷管理非常有用，但是顧客價值在實際中很難計量，也很少有企業(yè)甚至幾乎沒有企業(yè)可以計算出顧客價值。如果管理會計中的“價值”也是模糊而難以計量的，那么管理會計就失去了應(yīng)有的技術(shù)含量，在實踐中也很難發(fā)揮良好的作用。如果管理會計不具備計量的特征卻又插手企業(yè)的方方面面管理活動，會給人造成一種企業(yè)所有的管理活動都可以納入管理會計范圍、管理會計什么都可以管，但是管理會計實際上又什么都管不了的情況。
四是可以標(biāo)準(zhǔn)化，也就是說，在不同的發(fā)展階段、在不同的企業(yè)，指的是同一個概念和內(nèi)容。因為標(biāo)準(zhǔn)化，管理會計的“價值”概念才可以得到廣泛地推廣和運用。
五是符合管理會計實踐的需求，可以在規(guī)劃、決策、控制、評價中得到一貫而有效的運用。
與管理會計的“價值”相關(guān)的范圍包括成本、效益、凈現(xiàn)值等。管理會計的早期發(fā)展階段，價值的主要體現(xiàn)是成本，也就是關(guān)注企業(yè)的“投入”；后期發(fā)展階段，價值的主要體現(xiàn)是效益，也就是關(guān)注企業(yè)的“產(chǎn)出”；最后，價值的主要體現(xiàn)不僅關(guān)注投入和產(chǎn)出，更主要的是產(chǎn)出和投入的比較，也就是關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出相比較后考慮貨幣時間價值和風(fēng)險調(diào)整后的經(jīng)過貼現(xiàn)凈現(xiàn)值。
筆者認(rèn)為，以現(xiàn)金流和自由現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為管理會計的“價值”的核心，可以滿足上述特征，從而構(gòu)建起一個嚴(yán)謹(jǐn)、邏輯一致的概念框架：
一是現(xiàn)金流和自由現(xiàn)金流可以明確界定。自由現(xiàn)金流即企業(yè) 在維持原有營業(yè)規(guī)模的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過經(jīng)營活動所取得的現(xiàn)金凈流量。
二是現(xiàn)金流和自由現(xiàn)金流可以具有很好的包容性。
比如管理會計中的重要概念“成本”，其實就是現(xiàn)金流的流出；“經(jīng)濟(jì)效益”，就是凈現(xiàn)值等等。三是可以計量。四是可以標(biāo)準(zhǔn)化，不同企業(yè)、不同時點的現(xiàn)金流都可以統(tǒng)一到同一個標(biāo)準(zhǔn)。五是可以在管理會計的規(guī)劃、決策、運營和考核等各個環(huán)節(jié)、各個方面加以運用。
以現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理和考核
綜上所述，企業(yè)管理會計終極目標(biāo)—— —提升企業(yè)價值—— —也就是提升一個企業(yè)“風(fēng)險和報酬平衡下的企業(yè)自由現(xiàn)金流現(xiàn)值”。一個企業(yè)所有的業(yè)務(wù)都應(yīng)該圍繞著這一價值目標(biāo)來開展，企業(yè)財務(wù)部門也以此為切入點來開展管理會計的實踐。
例如，企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃時，其他業(yè)務(wù)部門考慮國家宏觀經(jīng)濟(jì)、自身競爭優(yōu)勢等等因素，而財務(wù)部門在戰(zhàn)略規(guī)劃中發(fā)揮作用時，則需要考慮已有的類似項目的凈現(xiàn)值多少、風(fēng)險大小等問題，而不是泛泛而談規(guī)劃的好壞。這是需要可計量的數(shù)據(jù)來支撐我們的價值判斷的。我國企業(yè)的財務(wù)會計部門并不缺少記賬、算賬、報賬的會計人員，但是缺少這種具有戰(zhàn)略視野、能夠整理競爭者動態(tài)會計信息、判斷未來盈利信息和行業(yè)變化并能進(jìn)行適當(dāng) 量化的高級人才。
再例如，企業(yè)在進(jìn)行管理決策，比如投資決策時，管理會計就必須進(jìn)行類似項目凈現(xiàn)值、內(nèi)含報酬率、風(fēng)險敏感性分析等對項目的價值進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，否則就成了空談。而這些分析，都是以現(xiàn)金流及凈現(xiàn)值為基礎(chǔ)的。
還例如，在日常運營中可以以此來進(jìn)行業(yè)財融合。假設(shè)我們把一批價值800萬元的商品，在2016年1月8日以1000萬元的價格出售，一般人很容易得出我們賺了200萬元，但是這從管理會計的角度來說是錯誤的—— —什么時候收回？以什么方式收回？如果不明確上述問題，我們就無法得出正確的判斷。如果這1000萬元我們按5年分期收款，每年末收取200萬元，假設(shè)企業(yè)的資金成本為5%，則第一年企業(yè)將增加40萬元的資金成本，第二年增加30萬元的資金成本，第三年增加20萬元的資金成本，第四年增加10萬元的資金成本，這筆業(yè)務(wù)的利潤根本就沒有200萬元。我們以現(xiàn)金流以及凈現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行考慮，就很容易得出正確的判斷。
因此，財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門就要一起從現(xiàn)值的角度考慮業(yè)務(wù)是否賺錢以及賺了多少錢，企業(yè)對業(yè)務(wù)部門考核的時候不能僅僅用名義收入減去名義成本，而應(yīng)該以現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理和考核，從而實現(xiàn)業(yè)財融合為企業(yè)持續(xù)創(chuàng)造價值。
作者：郭永清 （作者單位：上海國家會計學(xué)院）
來源：中國會計報
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