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作為一個(gè)企業(yè)首先要搞清楚自己是否屬于可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除對(duì)象。如果明確屬于不可以享受的對(duì)象，就沒(méi)有必要再做復(fù)雜的無(wú)用的事情了。

根據(jù)《公告》規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，同時(shí)對(duì)行業(yè)進(jìn)行了限制。因此，企業(yè)首先要判斷自己的企業(yè)類型是否符合條件。

1、居民企業(yè)的判斷

首先需要明確判定是否屬于居民企業(yè)，如果不是居民企業(yè)就不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

2、企業(yè)行業(yè)的判斷

新政規(guī)定，六大行業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策：煙草制造業(yè)；住宿和餐飲業(yè)；批發(fā)和零售業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；娛樂(lè)業(yè)。行業(yè)判斷以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754 -2011）》為準(zhǔn)。六大行業(yè)企業(yè)是指以列舉行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

所得稅法第六條規(guī)定的收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。不征稅收入包括：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

例1：某卷煙廠2016年度主營(yíng)卷煙業(yè)務(wù)取得銷售收入15000萬(wàn)元，兼營(yíng)生產(chǎn)五金產(chǎn)品取得銷售收入5000萬(wàn)元，取得投資收益1000萬(wàn)元。全年用于五金產(chǎn)品研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用支出500萬(wàn)元。則該卷煙廠卷煙主營(yíng)收入占比15000÷（15000＋5000）×100%＝75%，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

3、企業(yè)財(cái)務(wù)核算的判斷

只有會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)才可以根據(jù)規(guī)定條件享受，并進(jìn)一步明確必須是實(shí)行查帳征收的企業(yè)，以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。

因此，對(duì)于企業(yè)所得稅核定征收的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果想要享受優(yōu)惠政策，必須要建立健全會(huì)計(jì)核算，并且企業(yè)所得稅實(shí)行查帳征收。

1、研發(fā)活動(dòng)的限制和判斷

研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。《公告》對(duì)研發(fā)活動(dòng)實(shí)行負(fù)面清單管理，明確七種活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變；市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

對(duì)于這七種限制性研發(fā)活動(dòng)，有一些是比較明確的，但有一些是比較模糊的，很容易與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議的，這就需要企業(yè)做好將研發(fā)項(xiàng)目能夠證明不屬于負(fù)面清單所列活動(dòng)的依據(jù)。這樣的證明需要從項(xiàng)目的開始就進(jìn)行籌劃，絕不能事中或者事后找證據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充。否則，一則證據(jù)原始材料容易丟失，二則容易造成事后補(bǔ)證的證據(jù)鏈不完整，難以形成有效證明。因此，對(duì)于企業(yè)自行決定的研發(fā)活動(dòng)，應(yīng)該做到：

（1）成立研發(fā)部。要有明確的研發(fā)機(jī)構(gòu)（可以不單設(shè)）和人員編制，制定研發(fā)的有關(guān)管理制度。如果沒(méi)有研發(fā)部門，就很容易給人的感覺(jué)是沒(méi)有研發(fā)能力的，遇到檢查自然就會(huì)從嚴(yán)。

（2）有年度研發(fā)計(jì)劃。最好提出具體的研發(fā)項(xiàng)目或者方向。

（3）立項(xiàng)申請(qǐng)。要注意立項(xiàng)名稱，應(yīng)該根據(jù)事實(shí)遠(yuǎn)離負(fù)面清單中的字眼。比如說(shuō)：“對(duì)**流水線的技術(shù)改造”、“增加**產(chǎn)品強(qiáng)度的研發(fā)”等立項(xiàng)名稱的項(xiàng)目很容易被判斷為負(fù)面清單項(xiàng)目。要明確研發(fā)專業(yè)人員名單，特別是兼職人員需要說(shuō)明。

（4）立項(xiàng)批準(zhǔn)。通過(guò)企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)就研發(fā)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告論證和立項(xiàng)批準(zhǔn)的決議文件或者會(huì)議紀(jì)要。

（5）研發(fā)結(jié)果的報(bào)告材料。對(duì)研發(fā)成果的成功報(bào)告或者研發(fā)失敗的結(jié)論報(bào)告及終止研發(fā)的說(shuō)明材料或者會(huì)議紀(jì)要。

企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，也可以進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)很大程度上有非物理化形態(tài)的特殊性，更需要有相關(guān)的材料來(lái)證明其真實(shí)性。

2、研發(fā)費(fèi)用歸集要規(guī)范

企業(yè)要對(duì)研發(fā)支出按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

《公告》對(duì)自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；“研發(fā)支出”輔助賬匯總表；研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表等式樣進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，企業(yè)應(yīng)該按照樣式進(jìn)行設(shè)置，避免不必要的麻煩。

企業(yè)如果沒(méi)有按照規(guī)定設(shè)置并記錄輔助帳，將不得享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

例2：2014年度，某科技公司立項(xiàng)并開展研發(fā)活動(dòng)項(xiàng)目22個(gè)，研發(fā)費(fèi)用900多萬(wàn)元，但該企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上僅僅在材料零用環(huán)節(jié)注明研發(fā)活動(dòng)使用領(lǐng)料，后續(xù)未作任何的核算，更沒(méi)有專帳核算，因此在納稅評(píng)估中被稅務(wù)機(jī)關(guān)全額剔除。當(dāng)時(shí)的依據(jù)是沒(méi)有建立專帳、沒(méi)有準(zhǔn)確匯集研發(fā)費(fèi)用。同樣的情況如果發(fā)生在2016年度，該企業(yè)同樣會(huì)因?yàn)闆](méi)有設(shè)置輔助帳而不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。

1、申報(bào)、備案和備查

（1）準(zhǔn)確把握好享受的申報(bào)時(shí)限

根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）附件三《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)清單》規(guī)定，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除只能在匯繳時(shí)享受，在年度中間所得稅預(yù)繳時(shí)不得享受。

企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年，以前不再追溯。

例3：2017年5月份，A公司新任財(cái)務(wù)主管發(fā)現(xiàn)發(fā)生在2015年度的某研發(fā)項(xiàng)目符合研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除條件，但未申報(bào)享受。2018年6月份，B公司財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)發(fā)生在2016年度的某研發(fā)項(xiàng)目符合研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除條件，但未申報(bào)享受。2020年3月份，C公司財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)發(fā)生在2016年度的某研發(fā)項(xiàng)目符合研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除條件，但未申報(bào)享受。這三家公司是否可以追溯享受呢？A公司未申報(bào)享受的活動(dòng)發(fā)生在2016年1月1日之前，不再追溯。B公司未申報(bào)享受的活動(dòng)發(fā)生追溯期限之內(nèi)，可以追溯享受并履行備案手續(xù)。C公司未申報(bào)享受的活動(dòng)發(fā)生追溯期限之前，不再追溯。

（2）準(zhǔn)確履行好備案手續(xù)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，按《公告》、《通知》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件等備案資料完成備案手續(xù)。

企業(yè)已經(jīng)自行享受稅收優(yōu)惠政策，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)后及時(shí)補(bǔ)辦備案手續(xù)，并提交相關(guān)的留存?zhèn)洳橘Y料。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)限期備案，并提交相關(guān)的留存?zhèn)洳橘Y料。對(duì)于逾期補(bǔ)辦備案手續(xù)并經(jīng)審核符合條件的，對(duì)未及時(shí)備案行為應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法有關(guān)未按規(guī)定報(bào)送相關(guān)資料處罰。

例4：2017年7月份，稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅后續(xù)審核中發(fā)現(xiàn)甲公司在2016年度匯算清繳中自行申報(bào)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，并加計(jì)扣除50萬(wàn)元，但沒(méi)有履行備案手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令甲公司補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)，并經(jīng)審核符合研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除條件，遂對(duì)其已經(jīng)申報(bào)的加計(jì)扣除不作調(diào)整，但根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十二條規(guī)定，對(duì)甲公司處予1000元的罰款。

（3）準(zhǔn)確留存好備查資料

企業(yè)在申報(bào)享受優(yōu)惠政策的同時(shí)，將規(guī)定的八類資料收集完整，留存?zhèn)洳?。備查資料是企業(yè)證明符合稅法規(guī)定優(yōu)惠條件、標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)，企業(yè)一定要妥善保管，以免在稅務(wù)機(jī)關(guān)核查時(shí)因?yàn)闊o(wú)法提供備查資料而被取消享受資格，并受到處罰。由于備查資料的保存期限為享受優(yōu)惠事項(xiàng)后10年，建議企業(yè)對(duì)備查資料實(shí)行檔案化管理，防止因會(huì)計(jì)流動(dòng)而散失，造成不必要的損失。

2、準(zhǔn)確界定研發(fā)人員

研發(fā)人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。研究開發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘（包括勞務(wù)派遣）等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究開發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員（不包括為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員）。

企業(yè)一定要注意：（1）研發(fā)人員必須是直接從事研發(fā)活動(dòng)的。其體現(xiàn)形式就是研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用中有研發(fā)人員的工資，否則就難以說(shuō)明是直接從事的。（2）沒(méi)有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員不要列入研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍，否則容易被引起警覺(jué)。

例5：2014年度所得稅匯算清繳中，乙公司申報(bào)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用158萬(wàn)元，加計(jì)扣除79萬(wàn)元。2015年8月份，稅務(wù)人員對(duì)乙公司進(jìn)行納稅評(píng)估，在研發(fā)人員名單和研發(fā)費(fèi)用歸集中發(fā)現(xiàn)有財(cái)務(wù)經(jīng)理（有高級(jí)會(huì)計(jì)職稱）、主辦會(huì)計(jì)（有中級(jí)會(huì)計(jì)職稱）、汽車駕駛員（有高級(jí)技工證書），遂對(duì)整個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑，后經(jīng)詳細(xì)核查，證實(shí)僅僅是常規(guī)性的流水線改造，對(duì)申報(bào)加計(jì)扣除的79萬(wàn)元進(jìn)行調(diào)整，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅19.75萬(wàn)元，并按規(guī)定進(jìn)行了處罰。

3、加速折舊可以享受加計(jì)扣除

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備符合加速折舊的條件，并且財(cái)務(wù)上按照加速折舊進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、不超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的金額的，加速折舊部分可以享受優(yōu)惠政策。因此，用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備采用加速折舊是合算的，可以實(shí)質(zhì)性少繳企業(yè)所得稅。

例6：某生物制藥公司2016年2月購(gòu)入一臺(tái)測(cè)試儀，專門用于研發(fā)活動(dòng)中的測(cè)試使用，單價(jià)10萬(wàn)元，符合加速折舊條件，財(cái)務(wù)上按一次性進(jìn)入成本費(fèi)用會(huì)計(jì)處理。企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)這臺(tái)測(cè)試儀一次性稅前扣除。假設(shè)其他條件均符合規(guī)定，則這臺(tái)測(cè)試儀可以享受加計(jì)扣除5萬(wàn)元。

4、正確劃分混用費(fèi)用

從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

企業(yè)在實(shí)際中要有比較詳盡的原始記錄來(lái)證明混用費(fèi)用分配的真實(shí)性和合理性，并將費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄）進(jìn)行留存?zhèn)洳?。因此，企業(yè)需要建立相應(yīng)的用工、用時(shí)記錄制度，財(cái)務(wù)需要對(duì)研發(fā)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和掌握，特別是對(duì)混用費(fèi)用要有原始的分配記錄（如人員的工時(shí)出勤記錄、設(shè)備研發(fā)活動(dòng)時(shí)間記錄等）。

例7：某企業(yè)2016年2月份開始進(jìn)行某項(xiàng)目的研發(fā)（假設(shè)符合加計(jì)扣除條件），主管生產(chǎn)技術(shù)的副總經(jīng)理參與項(xiàng)目研發(fā)。3月份，該副總經(jīng)理有20天在項(xiàng)目部直接參與研發(fā)活動(dòng)，有10天在生產(chǎn)部門進(jìn)行日常管理（均有出勤記錄）。當(dāng)月該副總經(jīng)理的工資薪酬為9000元，財(cái)務(wù)上根據(jù)工作天數(shù)進(jìn)行分配，將6000元計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、將3000元計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，則企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)可以加計(jì)扣除3000元。

5、研發(fā)特殊收入要扣減研發(fā)費(fèi)用

企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中必然會(huì)產(chǎn)生的下腳料、殘次品、中間試制品等物料，在出售或者處置時(shí)會(huì)取得特殊收入。當(dāng)前期投入的原輔材料等已經(jīng)歸集進(jìn)入研發(fā)費(fèi)用的，取得的特殊收入需要扣減相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用。一般情況下，企業(yè)都存在這樣的特殊收入，要注意扣減。對(duì)于研發(fā)失敗的活動(dòng)尤其要注意對(duì)特殊收入的扣減，一般是稅務(wù)審核時(shí)比較關(guān)注的。

企業(yè)對(duì)外銷售研發(fā)活動(dòng)中直接形成的產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品，研發(fā)費(fèi)用中相對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

研發(fā)成功后，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)形成成果報(bào)告，完成研發(fā)活動(dòng)，停止研發(fā)費(fèi)用的歸集。有些企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品成功并批量生產(chǎn)后，依然作為研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行延續(xù)，這是有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。

例8：2016年，某傳動(dòng)設(shè)備公司（高新技術(shù)企業(yè)）研發(fā)創(chuàng)新型傳動(dòng)設(shè)備A，研發(fā)活動(dòng)從2月份開始，到7月底結(jié)束，8月份開始正式批量生產(chǎn)。研發(fā)過(guò)程中均按時(shí)按規(guī)定將料、工、費(fèi)等歸集進(jìn)入研發(fā)費(fèi)用。研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的下腳料和殘次品集中堆放，研制成功的產(chǎn)品所耗用的材料能夠核算清楚。8月份對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行全面清理，出售下腳料和殘次品取得收入10萬(wàn)元，銷售研制成功的設(shè)備A取得收入100萬(wàn)元，設(shè)備A耗用材料55萬(wàn)元。8月份，在研發(fā)費(fèi)歸集中，因出售下腳料和殘次品扣減研發(fā)費(fèi)用10萬(wàn)元，因銷售設(shè)備A扣減研發(fā)費(fèi)用55萬(wàn)元。

6、取得政府補(bǔ)助資金的處理

企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除。未作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除?！豆妗饭嫉摹堆邪l(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》中，取消了原國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)的歸集表中的“從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款”的扣減項(xiàng)。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金需要同時(shí)符合三個(gè)條件：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

因此，企業(yè)對(duì)取得的政府補(bǔ)助資金用于研發(fā)活動(dòng)，單純從企業(yè)所得稅的角度來(lái)看，不作為不征稅收入處理比較劃算，可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，取得實(shí)質(zhì)性稅額優(yōu)惠。而從作為不征稅收入處理的條件來(lái)看，對(duì)政府補(bǔ)助資金按征稅收入處理更容易和方便。

例8：2014年度，某電子科技公司進(jìn)行了研發(fā)活動(dòng)，符合加計(jì)扣除的條件，共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，取得了當(dāng)?shù)卣聯(lián)艿膶?duì)研發(fā)活動(dòng)實(shí)施補(bǔ)助的科技資金20萬(wàn)元。企業(yè)在當(dāng)年度研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除申報(bào)中根據(jù)歸集表格式進(jìn)行了扣減，申報(bào)加計(jì)扣除（100－20）×50%＝40（萬(wàn)元）。同樣的情況如果發(fā)生在2016年度，企業(yè)可以將獲得的政府補(bǔ)助資金作征稅收入處理，就不需要對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行扣減，當(dāng)年度企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除100×50%＝50（萬(wàn)元）。