嘉興市地方稅務(wù)局稽查局曾接到某自然人的電話，聲稱其過去為某實(shí)業(yè)有限公司的員工，現(xiàn)已離職，但在個(gè)人所得稅稅單上顯示，該企業(yè)一直在為她申報(bào)個(gè)人所得稅。工作人員敏銳的察覺到這可能是企業(yè)利用他人的信息進(jìn)行逃稅，于是按照法定程序?qū)⒃撈髽I(yè)列入重點(diǎn)檢查名單。
由于該企業(yè)年度企業(yè)所得稅匯算清繳和責(zé)成自查均委托稅務(wù)師事務(wù)所出具鑒證報(bào)告，故檢查人員將本次重點(diǎn)檢查主攻方向放在個(gè)人所得稅和應(yīng)付工資的賬務(wù)檢查上。檢查人員從稅友龍版中詳細(xì)查詢了該企業(yè)的各類信息，包括企業(yè)申報(bào)信息、個(gè)稅申報(bào)明細(xì)、匯算清繳報(bào)告等，并制訂檢查預(yù)案，確定先從企業(yè)人力資源部著手，獲取企業(yè)職工名單，從而打開突破。
一、查看人力資源部門職工的勞動合同和人員花名冊，與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對。
二、深入實(shí)地，檢查企業(yè)車間等部門的考勤單，與財(cái)務(wù)工資發(fā)放憑證進(jìn)行比對。
三、將每月的工資發(fā)放清單和稅友龍版中的個(gè)人所得稅全員申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。
翌日，檢查人員按照既定的預(yù)案獲取了企業(yè)的勞動合同、職工花名冊、考勤單，并將該企業(yè)職工花名冊和企業(yè)憑證中的工資單進(jìn)行配比，發(fā)現(xiàn)有近三分之一的人員對不上號，企業(yè)解釋花名冊只表示現(xiàn)在的職工情況，不能準(zhǔn)確反映檢查所屬年度的職工情況，由于采取實(shí)時(shí)更新，以前年度花名冊沒有保留。為了印證企業(yè)是否存在虛列人員，檢查人員將勞動合同進(jìn)行比對，卻發(fā)現(xiàn)勞動合同不全，企業(yè)表示有些職工沒有簽訂勞動合同；對考勤單進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)考勤單只是本年度的，對于被查年度的考勤記錄，企業(yè)表示由于時(shí)間有些久，一時(shí)難以找到。此時(shí)，檢查人員感覺有些棘手，檢查頓時(shí)陷入困局。正當(dāng)檢查人員進(jìn)行沉思，如何進(jìn)行取證時(shí)，無意中發(fā)現(xiàn)企業(yè)每月固定幾份工資單簽名，幾份工資單的未簽名。料想簽名的是現(xiàn)金發(fā)放，其他是通過銀行發(fā)放。檢查人員頓時(shí)覺得柳暗花明：為何不通過銀行查詢企業(yè)工資發(fā)放明細(xì)，其他可以造假，銀行發(fā)放記錄不能造假。于是調(diào)取了銀行記錄，將銀行記錄、工資單、花名冊和勞動合同進(jìn)行綜合比對，結(jié)果印證了企業(yè)虛列人員虛增費(fèi)用的違法事實(shí)，虛列人員工資不予稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
虛列人員工資，企業(yè)偷逃的是企業(yè)所得稅，那是否也存在少扣繳個(gè)人所得稅的情況？為了解除疑惑，檢查人員結(jié)合明細(xì)賬和記賬憑證進(jìn)行雙重查詢，了解企業(yè)除了每月正常的工資發(fā)放之外是否還存在其他發(fā)放，并對應(yīng)付工資科目和工資單進(jìn)行詳細(xì)比對，結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)除了正常的工資之外還有其他工資薪金發(fā)放，比如工齡工資、年終獎(jiǎng)、節(jié)假日補(bǔ)貼等。以上工資薪金發(fā)放未全額扣繳個(gè)人所得稅，經(jīng)計(jì)算少扣繳個(gè)人所得稅70余萬元。檢查人員于是查看了檢查年度企業(yè)個(gè)人所得稅的申報(bào)記錄，并追蹤企業(yè)的明細(xì)賬“應(yīng)交稅金”科目進(jìn)行比對，結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅”一欄中每年都存在貸方余額，至2012年底，貸方累計(jì)余額為15萬余元。貸方存在余額表示企業(yè)將個(gè)人所得稅扣而未繳，是偷稅行為。詢問會計(jì)是何原因，會計(jì)支支吾吾表示由于疏忽忘記進(jìn)行申報(bào)了。
最終該企業(yè)被成功查處，追繳企業(yè)少繳的各項(xiàng)稅款86萬元，加收滯納金10.1萬元、并處罰款70萬元，以上合計(jì)166.1萬元。縱觀本案，給我們留下一些深思：固然企業(yè)通過賬外收入或虛增成本是偷逃稅款的重要方式，但企業(yè)通過虛列人員工資來逃避繳納稅款也是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的方向，一方面對企業(yè)來說該手段較為方便，只要虛造工資單即可，另一方面稅務(wù)稽查往往對以前年度進(jìn)行稅務(wù)檢查，對于以前年度人員的變動取證難度較大，這也造就企業(yè)認(rèn)為這招可行。本案中檢查人員通過第三方信息，即查詢銀行交易記錄作為判斷企業(yè)是否虛列人員工資的一種重要手段，收效明顯。
作者：陳佳軍
單位：浙江省嘉興市地稅局
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