某工廠(chǎng)向全國(guó)多家知名超市供貨，雙方簽訂的貿(mào)易協(xié)定規(guī)定工廠(chǎng)應(yīng)向超市支付展示、促銷(xiāo)等服務(wù)費(fèi)。盡管合同規(guī)定收費(fèi)項(xiàng)目涉及DM海報(bào)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、新品促銷(xiāo)費(fèi)、促銷(xiāo)展示費(fèi)、數(shù)據(jù)支付服務(wù)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)管理服務(wù)費(fèi)、配送服務(wù)費(fèi)、導(dǎo)購(gòu)培訓(xùn)費(fèi)、商譽(yù)費(fèi)等九項(xiàng)，但超市實(shí)際收取的只有倉(cāng)儲(chǔ)管理服務(wù)費(fèi)和配送服務(wù)費(fèi)兩項(xiàng)費(fèi)用，可超市卻向供應(yīng)商開(kāi)具了大量的營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)發(fā)票，并且營(yíng)業(yè)稅發(fā)票金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額。
如2014年該工廠(chǎng)取得某超市開(kāi)具的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票金額為240萬(wàn)元，而取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額只有60萬(wàn)元。從超市開(kāi)具的發(fā)票來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票注明的為其他服務(wù)業(yè)—展示費(fèi)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的為物流費(fèi)。“展示費(fèi)”根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》應(yīng)屬部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-文化創(chuàng)意服務(wù)-會(huì)議展覽服務(wù)，超市開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票顯然不合規(guī)定。
為什么出現(xiàn)上述問(wèn)題，可能還是超市對(duì)“營(yíng)改增”稅收政策不了解，只知道物流費(fèi)的增值稅稅率為6%，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票只有5%，簡(jiǎn)單比較稅率就覺(jué)得開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票合算，于是利用自己的壟斷地位，采用移花接木、偷梁換柱手法將“營(yíng)改增”服務(wù)業(yè)開(kāi)具成營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)發(fā)票。應(yīng)該說(shuō)超市將物流費(fèi)開(kāi)具成營(yíng)業(yè)稅發(fā)票是一種損人不利己行為：開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票意味著自己要承擔(dān)5%稅收，開(kāi)具240萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票需要繳納營(yíng)業(yè)稅金12萬(wàn)元，并且不能轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商抵扣12萬(wàn)元的稅金，增值稅專(zhuān)用發(fā)票雖說(shuō)只開(kāi)具了60萬(wàn)元，超市要繳納3.6萬(wàn)元的增值稅，但供應(yīng)商只抵扣了3.6萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額，少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額14.4萬(wàn)元（未分離稅金，下同）。由于供應(yīng)商抵扣減少，雙方矛盾會(huì)激化，這不是一種雙贏的方法。其實(shí)，超市要想與供應(yīng)商共贏，只需修改一下合同，將收費(fèi)項(xiàng)目重點(diǎn)確定為倉(cāng)儲(chǔ)管理服務(wù)費(fèi)、配送服務(wù)費(fèi)上。事實(shí)上雙方的簽訂合同只注明數(shù)據(jù)支付服務(wù)費(fèi)（年費(fèi)1500元）、倉(cāng)儲(chǔ)管理服務(wù)費(fèi)和、配送服務(wù)費(fèi)（按配送貨物的3%計(jì)算），說(shuō)明超市沒(méi)有收取其他費(fèi)用。如果超市充分利用“營(yíng)改增”稅收政策，是完全可以使超市、供應(yīng)商雙贏的。具體辦法：修訂合同，標(biāo)明主要收取物流費(fèi)（倉(cāng)儲(chǔ)管理服務(wù)費(fèi)和配、送服務(wù)費(fèi)），這樣就可根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第六項(xiàng)第四目規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。經(jīng)過(guò)這樣處理，超市收取的300萬(wàn)元物流費(fèi)就可按簡(jiǎn)易計(jì)稅計(jì)稅，只需繳納增值稅9萬(wàn)元，比收取300萬(wàn)元經(jīng)過(guò)分解為營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)240萬(wàn)元和增值稅應(yīng)稅服務(wù)業(yè)60萬(wàn)元節(jié)約稅收6.6萬(wàn)元，并且供應(yīng)商（工廠(chǎng)）可以多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5.04萬(wàn)元（9萬(wàn)元—3.6萬(wàn)元），應(yīng)該說(shuō)是雙贏。
作者：王國(guó)林
作者單位：湖北省京山縣國(guó)稅局
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