在股份制改造過程中，從優(yōu)化股東結(jié)構(gòu)角度考慮，一些企業(yè)會將存量資產(chǎn)量化后轉(zhuǎn)增自然人股東的股份，在此過程中，企業(yè)應重視個人所得稅業(yè)務的正確處理，以避免稅收問題。
所謂量化資產(chǎn)，是指集體所有制企業(yè)在進行股份制改造時，把歸屬企業(yè)的存量資產(chǎn)在資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)界定的基礎(chǔ)上，依據(jù)一定的方案，全部或部分地分解成為職工個人所持股份。
國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〖2000〗60號文件指出：根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，允許集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時可以將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個人。為了支持企業(yè)改組改制的順利進行，對于企業(yè)在這一改革過程中個人取得量化資產(chǎn)的有關(guān)個人所得稅問題，現(xiàn)明確如下：
一、對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。
二、對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。
三、對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。
這里需要注意不征個稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份制企業(yè)，而不是股份制企業(yè)的量化資產(chǎn)行為，股份制企業(yè)的配股行為，另有文件規(guī)定。
某稅務部門2014年在對某公司實施稽查時發(fā)現(xiàn)，該公司2013年以2012年凈資產(chǎn)折股按原持股比例分配給幾位自然人股東，整體變更為股份有限公司，擬在深交所上市，股權(quán)登記變更完成后，公司未代扣代繳個人所得稅，所持股份經(jīng)改制后，5位自然人股東也未就增加的巨額股份自行申報繳納個人所得稅。對此，該企業(yè)的解釋是，凈資產(chǎn)量化后分配給股東的行為符合國稅發(fā)[2000]60號規(guī)定，不應征收個人所得稅。那么，企業(yè)的解釋是否有道理呢？答案是否定的。因為該企業(yè)財務人員只看到“將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個人”不征收個人所得稅，而沒有看到這樣處理的前提是“集體所有制企業(yè)在改為股份合作制企業(yè)時”，而該企業(yè)是股份制，并非集體企業(yè)，因此對文件的理解是錯誤的。
根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，集體所有制企業(yè)是指以生產(chǎn)資料勞動群眾集體所有制為基礎(chǔ)的、獨立的商品經(jīng)濟組織；股份制企業(yè)是指兩個或兩個以上的利益主體，以集股經(jīng)營的方式自愿結(jié)合的一種企業(yè)組織形式。這是兩類性質(zhì)不同的法人組織。只有集體所有制企業(yè)的改制才符合國稅發(fā)[2000]60號文件規(guī)定，不征收個人所得稅。對此，國家稅務總局在《關(guān)于聯(lián)想集團改制員工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2001]832號）中進一步明確，國稅發(fā)[2000]60號文件規(guī)定暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)。
作者：王廣銳
單位：河北省滄州市地稅局
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