稅法是衡量納稅義務(wù)的尺子，是處理有關(guān)工作的指南。全面、準(zhǔn)確掌握所得稅法規(guī)，是做好匯算清繳工作的必要條件。做好匯算清繳工作需要掌握的法律法規(guī)，包括截止匯算清繳年度所有有效的所得稅法規(guī)，對(duì)當(dāng)年新出臺(tái)的法規(guī)、修訂的法規(guī)，納稅人要特別注意。2015年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了幾十項(xiàng)所得稅新法規(guī)，比較重要的包括以下十個(gè)方面的內(nèi)容。
一、福利性質(zhì)的部分支出可按工資扣除
在2015年匯算清繳時(shí)，以往作為福利費(fèi)處理的項(xiàng)目，如果列入員工工資、薪金制度，固定與工資、薪金一起發(fā)放，且符合國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件關(guān)于工資、薪金的規(guī)定，就可以按照工資、薪金扣除。
將福利費(fèi)作為工資扣除，可以從兩個(gè)方面減輕稅收負(fù)擔(dān)，一是可以減少福利費(fèi)被調(diào)增的金額，二是其他以工資作為計(jì)算扣除基數(shù)的項(xiàng)目，也可以多扣一部分。
二、跨年度支付的工資可以扣除
許多企業(yè)的工資，尤其是年終獎(jiǎng)，一般是在年度結(jié)束后發(fā)放。關(guān)于工資發(fā)放的扣除問(wèn)題，2015年之前，許多地方的稅局堅(jiān)持只有在當(dāng)年12月31日之前實(shí)際發(fā)放的工資，才可以在當(dāng)年的匯算清繳時(shí)稅前扣除。這種做法，自2015年匯算清繳開(kāi)始改變，2016年在匯算清繳結(jié)束之前，實(shí)際發(fā)放的2015年度工資、薪金，可以稅前扣除。這一改變，使工資、薪金的扣除，更加符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，也減輕了納稅人納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)。
三、外部派遣勞務(wù)用工支出可作為工資扣除
許多企業(yè)受編制等限制，只能通過(guò)接受外部勞務(wù)派遣用工的方式，保證工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。支付的這部分費(fèi)用，是作為勞務(wù)費(fèi)扣除，還是工資、薪金扣除？按常規(guī)來(lái)講，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)扣除。自2015年起，根據(jù)支付對(duì)象，分別作為不同的項(xiàng)目扣除。凡是按照協(xié)議，支付給派遣公司的，就作為勞務(wù)費(fèi)扣除，支付給被派遣員工個(gè)人的，可以按照工資和福利費(fèi)扣除。
對(duì)接收方而言，勞務(wù)費(fèi)改為工資扣除，可以加大以工資為計(jì)算基數(shù)的扣除項(xiàng)目的扣除金額，但是勞務(wù)費(fèi)改為福利費(fèi)扣除的部分，又可能導(dǎo)致納稅調(diào)增。對(duì)派出方而言，如果被派遣人員的工資直接由接收方支付，導(dǎo)致自己的工資支出減少，可能導(dǎo)致某些項(xiàng)目可扣除金額的減少。
四、固定資產(chǎn)加速折舊的行業(yè)范圍擴(kuò)大
固定資產(chǎn)加速折舊政策，在過(guò)去生物藥品制造、專用設(shè)備制造等六大行業(yè)的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大到輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)，其2015年1月1日之后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可選擇采取縮短折舊年限或加速折舊方法。
加速折舊對(duì)納稅人所得稅負(fù)擔(dān)的影響，盡管是時(shí)間性差異，但可以使納稅人在設(shè)備使用前期少繳所得稅，減輕現(xiàn)金流的壓力，節(jié)省資金的時(shí)間成本。
五、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠限制進(jìn)一步放寬
優(yōu)惠限制的放寬，包括對(duì)獨(dú)占許可地域限制的放開(kāi)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入范圍限制的放寬。
根據(jù)稅法，居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，500萬(wàn)元以內(nèi)的，免征所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的，減半征收所得稅。但是，如何把握技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的內(nèi)涵？一般指轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)和使用權(quán)。轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，是否有地域范圍限制？最初的地域限制非?？量蹋抻?年以上全球獨(dú)占許可，才可享受優(yōu)惠，后來(lái)對(duì)中關(guān)村等國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)，取消了地域限制，自2015年10月1日起，全國(guó)所有居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可技術(shù)使用權(quán)，都可以享受優(yōu)惠。
為使技術(shù)受讓方掌握技術(shù)，必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)，如果在合同中有明確約定，并且與技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入一并收取，可以計(jì)入享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。
六、集成電路相關(guān)企業(yè)也可享受優(yōu)惠
也許是集成電路產(chǎn)業(yè)太重要了，與集成電路有關(guān)的封裝、測(cè)試企業(yè)、關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)、專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，在2017年底前獲利的（也可以自獲利年度起）企業(yè)所得稅“兩免三減半”。2017年前未獲利的，自2017年起，計(jì)算優(yōu)惠期，享受至期滿為止。
當(dāng)然，對(duì)享受優(yōu)惠的上述企業(yè)，在職工學(xué)歷、關(guān)鍵技術(shù)、銷售收入等方面，都規(guī)定了非?？量痰臈l件，納稅人一定要完全符合要求才可享受。
七、創(chuàng)投合伙企業(yè)法人合伙人可享受投資抵免優(yōu)惠
創(chuàng)投企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年的，投資額的70%可以抵扣應(yīng)納稅所得額。從事創(chuàng)業(yè)投資的合伙企業(yè)，由于是先分后稅，無(wú)法享受上述優(yōu)惠，其法人合伙人也無(wú)法享受優(yōu)惠。為解決上述問(wèn)題，自2015年起，合伙制的創(chuàng)投企業(yè)符合條件的投資，其法人合伙人也可享受投資抵免的政策，法人合伙人按照持有合伙企業(yè)的權(quán)益比例和合伙企業(yè)的投資額，計(jì)算其可以享受優(yōu)惠的投資額，投資額的70%可以抵免其從合伙企業(yè)分得的應(yīng)稅所得額。
需要注意的是，法人合伙人可以抵免的所得額，不是其全部所得額，僅限于從合伙企業(yè)分得的所得額。
八、非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)產(chǎn)生納稅義務(wù)的可能性加大
在2015年之前，非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓我國(guó)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，有可能被認(rèn)為是直接轉(zhuǎn)讓，產(chǎn)生繳納我國(guó)企業(yè)所得稅的義務(wù)。但間接轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的范圍，還僅限于股權(quán)，還僅限于設(shè)在開(kāi)曼等避稅地的中間層企業(yè)。但是《國(guó)家稅務(wù)總局〈關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第7號(hào)）將間接轉(zhuǎn)讓征稅的范圍大大拓寬。
一是擴(kuò)大間接轉(zhuǎn)讓的對(duì)象。由以前的間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)，擴(kuò)大到間接轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。
二是擴(kuò)大中間層企業(yè)的范圍。不管中間層企業(yè)設(shè)在什么地方，只要其價(jià)值主要由我國(guó)境內(nèi)的股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)構(gòu)場(chǎng)所構(gòu)成，則轉(zhuǎn)讓中間層企業(yè)的股權(quán)，就可能被認(rèn)為產(chǎn)生我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。
7號(hào)公告的出臺(tái)，警示非居民企業(yè)，在轉(zhuǎn)讓某個(gè)企業(yè)股權(quán)時(shí)，只要該企業(yè)持有我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)或者機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，在考慮交易價(jià)格和交易模式的時(shí)候，就要注意是否會(huì)產(chǎn)生我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。
九、中外合作企業(yè)按照居民企業(yè)征稅
國(guó)家稅務(wù)總局在2015年明確，開(kāi)采石油的中外合作企業(yè)，屬于我國(guó)的居民企業(yè)，應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。這是第一次明確中外合作企業(yè)按照居民企業(yè)繳稅。
如果將中外合作企業(yè)作為居民企業(yè)征稅，則向境外的外方支付稅后利潤(rùn)時(shí)，還應(yīng)按照股息所得，扣繳外方的所得稅。
沒(méi)有在境內(nèi)成立中外合作企業(yè)，外方在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采石油，構(gòu)成機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，外方在我國(guó)有納稅義務(wù)。外方繳納所得稅后，再將稅后利潤(rùn)匯回本國(guó)時(shí)，不再扣繳所得稅。
十、境內(nèi)銀行的境外分行自境內(nèi)取得利息不再扣稅
境內(nèi)銀行的境外分行，如果將資金貸給境內(nèi)企業(yè)，境內(nèi)企業(yè)向境外分行支付利息時(shí)，在2015年之前，是應(yīng)該扣繳所得稅的。但是，境外分行的利息收入需要并入總行的利息收入，被扣繳的所得稅，由于是在境內(nèi)繳納的，不能享受境外所得稅抵免的政策，導(dǎo)致重復(fù)征稅，這是困擾許多銀行多年的一個(gè)問(wèn)題，終于得到解決。以后境內(nèi)企業(yè)再向境內(nèi)銀行的境外分行支付利息時(shí)，不用再扣繳所得稅。
除上述比較重大的政策調(diào)整外，金融企業(yè)準(zhǔn)備金政策、向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用等政策變化，也值得有關(guān)納稅人注意。
作者：王冬生
摘自中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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