形式重于實(shí)質(zhì)
1.稅前扣除發(fā)票的形式
A.查稅必查票：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好2012年打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作的通知 （[2012]12號(hào)）各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展納稅人發(fā)票使用情況檢查工作的過(guò)程中，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面： 一是要繼續(xù)將納稅人發(fā)票使用情況的檢查工作作為稅收檢查的必查步驟和必查項(xiàng)目，做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。同時(shí)，也要做到“查票必查稅”。
B.以票控稅：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問(wèn)題的意見 （國(guó)稅發(fā)[2003]124號(hào)）（六）加強(qiáng)發(fā)票管理。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要重視運(yùn)用“以票控稅”管理手段，依法對(duì)發(fā)票的印制、發(fā)放、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管、繳銷各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，不但要加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，也要加強(qiáng)普通發(fā)票的管理。
2.費(fèi)用支出的形式要件（現(xiàn)以辦公用品費(fèi)用支出為例）
A.稽查條文：
2.1《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好2012年打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2012]12號(hào)）對(duì)企業(yè)填開一定金額以上的發(fā)票以及列支項(xiàng)目為“會(huì)議費(fèi)”、“餐費(fèi)”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票，要通過(guò)對(duì)資金、貨物等流向和發(fā)票信息的審核分析，逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對(duì)，檢查其業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
2.2 稽便函【2011】31號(hào)規(guī)定，對(duì)企業(yè)列支項(xiàng)目為“會(huì)議費(fèi)”、“餐費(fèi)”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對(duì)此類發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對(duì)，重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、虛列成本費(fèi)用等問(wèn)題。
B.企業(yè)辦公用品管理形式要件：
1.辦公用品發(fā)票及清單：財(cái)務(wù)報(bào)銷必須規(guī)范報(bào)銷憑證，附正規(guī)發(fā)票，如果采購(gòu)商品較多，貨物名稱、單價(jià)、數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細(xì)反映，還應(yīng)附供應(yīng)商提供的明細(xì)清單。發(fā)票商品名應(yīng)當(dāng)與訂單（對(duì)賬單）一致。
2.入庫(kù)驗(yàn)收手續(xù)（入庫(kù)單等）
3.領(lǐng)用手續(xù)（出庫(kù)單等）
二會(huì)計(jì)處理的路徑?jīng)Q定稅收結(jié)果
會(huì)計(jì)處理的選擇
例子：A公司與張三約定，月薪為稅后5423元，則公司須每月為其承擔(dān)個(gè)人所得稅97元（為簡(jiǎn)便計(jì)算社保公積金等其他不考慮）。
1.會(huì)計(jì)處理方式一
計(jì)提工資：
借：管理費(fèi)用 5423
貸：應(yīng)付職工薪酬 5423
計(jì)提承擔(dān)的個(gè)人所得稅：
借：管理費(fèi)用 97
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅 97
支付工資：
借：應(yīng)付職工薪酬 5423
貸：銀行存款 5423
分析：會(huì)計(jì)方式處理一，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局【2011】28號(hào)第4條規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。管理費(fèi)用97元不得稅前列支。
2.會(huì)計(jì)處理方式二
計(jì)提工資、薪金：
借：管理費(fèi)用 5520
貸：應(yīng)付職工薪酬 5520
發(fā)放工資時(shí)，
借：應(yīng)付職工薪酬 5520
貸：銀行存款 5423
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅 97
分析：按照會(huì)計(jì)處理方式二，此時(shí)變成常規(guī)的處理。不存在不得稅前扣除事項(xiàng)。
三證據(jù)鏈?zhǔn)嵌惽翱鄢年P(guān)鍵（例舉部分）
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例舉 |
稅前扣除規(guī)范 |
證據(jù)鏈（稽查關(guān)注點(diǎn)） |
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廣告費(fèi) |
一般企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
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1.專業(yè)廣告機(jī)構(gòu)簽訂廣告合同，取得廣告業(yè)增值稅發(fā)票。 2.廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)發(fā)布。 3.通過(guò)一定的媒體媒介傳播。 4.廣告宣傳的記錄留檔備查。 5.區(qū)分廣告費(fèi)、贊助支出，同時(shí)贊助支出又分為廣告性贊助支出與非廣告性贊助支出。
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業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送禮品) |
一般企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 |
1.采購(gòu)合同中要求在產(chǎn)品上注明公司的標(biāo)志，以宣傳品的形式進(jìn)入營(yíng)銷費(fèi)用。 2.取得采購(gòu)禮品發(fā)票。 3.禮品辦理入庫(kù)手續(xù)后，再領(lǐng)用。（入庫(kù)單和出庫(kù)單） 4.發(fā)放禮品有發(fā)放表格和取得禮品人的簽收憑據(jù)。 5.根據(jù)財(cái)稅【2010】50號(hào)規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
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傭金及手續(xù)費(fèi) |
財(cái)稅【2009】29號(hào)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，一般企業(yè)按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額；超過(guò)部分，不得扣除。
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1.與具有“中介服務(wù)”的經(jīng)營(yíng)范圍以及中介服務(wù)資格證書的單位簽訂合同；否則所支付的傭金容易被稅局看做是“回扣”不讓稅前扣除。 2.與中介機(jī)構(gòu)簽訂書面合同或協(xié)議。 3.取得手續(xù)費(fèi)及傭金的發(fā)票 4.簽訂合同的單位或個(gè)人，不可以是交易雙方人員。 |
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