作者：葉全華
根據(jù)“財(cái)稅[2016]36號(hào)”附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）款“建筑房屋”第2項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。
從規(guī)定可以看出，選擇按一般計(jì)稅方式計(jì)稅，還是選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算。
按照試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定，建造服務(wù)的適用稅率是11%，而設(shè)備、材料、動(dòng)力的適用稅率一般均是17%。據(jù)此，我們可以大概計(jì)算出選擇的臨界點(diǎn)：
假設(shè)整個(gè)工程的價(jià)稅合計(jì)（即我們通常所說(shuō)工程總造價(jià)）為X，則
1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：
應(yīng)繳增值稅＝X×11%÷（1＋11%）－進(jìn)項(xiàng)稅額＝9.91%×X－進(jìn)項(xiàng)稅額
2、簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：
應(yīng)繳增值稅＝X×3%÷（1＋3%）＝2.91%×X
3、兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：
9.91%×X－進(jìn)項(xiàng)稅額＝2.91%×X
推導(dǎo)出：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝7%×X
4、由于一般情況下，甲供材料的設(shè)備、材料、動(dòng)力（簡(jiǎn)稱采購(gòu)物資）的適用稅率一般均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝進(jìn)項(xiàng)物資價(jià)稅合計(jì)×17%÷（1＋17%）＝7%×X
5、由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：
需要自行采購(gòu)物資價(jià)稅合計(jì)＝48.18%×X
【結(jié)論】
甲供材料模式下，選擇按一般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是：
可以自行采購(gòu)物資價(jià)稅合計(jì)＝48.18%×工程含稅總造價(jià)
具體是：
可以自行采購(gòu)物資價(jià)稅合計(jì)＞48.18%×工程含稅總造價(jià)，則選擇一般計(jì)稅方法有利
可以自行采購(gòu)物資價(jià)稅合計(jì)＜48.18%×工程含稅總造價(jià)，則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有利
因此，自行采購(gòu)設(shè)備、材料、動(dòng)力等物資占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說(shuō)甲供材料占整個(gè)工程造價(jià)的多少，是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵！
根據(jù)常理來(lái)看，一般情況下，一旦形成甲供材料工程建設(shè)，自行采購(gòu)純工程使用的材料、動(dòng)力等物資的比例不會(huì)太高，除非在工程建設(shè)時(shí)集中采購(gòu)了較大金額的可以取得抵扣憑證的設(shè)備（如可以再利用的大型設(shè)備、運(yùn)輸機(jī)械等）等，則可以選擇按一般計(jì)稅方法計(jì)稅！總之，有了政策，就有了可能，一切依靠智慧，總是可以通過(guò)測(cè)算，選擇對(duì)自己最有利又合法合規(guī)的方法。
希望有人能夠領(lǐng)悟其中的深意，得到啟示，不枉我的辛苦！
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