廣告代理業(yè)實施營改增已近兩年，從營業(yè)稅差額法到增值稅抵扣法的過渡，使得該行業(yè)稅負水平基本維持穩(wěn)定。但稅務(wù)機關(guān)在征管實踐中發(fā)現(xiàn)，少數(shù)不法分子利用增值稅進銷項抵扣、企業(yè)不同結(jié)算方式以及廣告業(yè)務(wù)適用的差別稅率，造成較大的稅收風(fēng)險?？傮w來看，這些稅務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)在三個方面。
一是“低征高扣”。獲取虛開增值稅發(fā)票是增值稅管理的共性難題。由于廣告行業(yè)不同業(yè)務(wù)適用稅率差異較大，少數(shù)納稅人虛開動機更強。行業(yè)內(nèi)少數(shù)企業(yè)通過虛構(gòu)采購業(yè)務(wù)獲取17%的進項稅額，再對外開具6%稅率的廣告發(fā)布費，實現(xiàn)較低稅負甚至是零稅負，嚴重損害了國家稅收權(quán)益。具體實踐中，該部分采購發(fā)票往往以廣告制作的設(shè)備、耗材和其他采購項目為主，稅收風(fēng)險很高。
二是少計收入。廣告代理處于廣告客戶和廣告發(fā)布傳媒之間，議價能力較弱，在實際經(jīng)營中常出現(xiàn)廣告客戶拖延付款，廣告代理公司被動接受以物抵債。抵債的貨物通常不體現(xiàn)在賬上，這會造成少計收入，在全額確認成本的情況下減少了會計賬面利潤。同時，多數(shù)廣告代理公司只對索取發(fā)票的客戶開具發(fā)票并記賬，對其他客戶不開發(fā)票也不入賬。此外，還存在部分小規(guī)模廣告代理公司對成本、費用的歸集沒有統(tǒng)一規(guī)范，導(dǎo)致后續(xù)檢查難以厘清收入、成本的對應(yīng)關(guān)系。
三是混淆業(yè)務(wù)濫用稅目。廣告代理行業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容復(fù)雜，不同業(yè)務(wù)對應(yīng)的稅目稅率不同，少數(shù)納稅人就利用混業(yè)的便利混淆核算。例如，部分廣告代理行業(yè)對本應(yīng)按17%稅率開票的戶外實體廣告牌制作業(yè)務(wù)，按照6%稅率的廣告發(fā)布費開具發(fā)票。同時，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，開展廣告服務(wù)的企業(yè)需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費，少數(shù)納稅人從事微信微博發(fā)布廣告，常以“信息服務(wù)”的名目開具發(fā)票，以逃避繳納文化事業(yè)建設(shè)費。
對此，筆者認為稅務(wù)機關(guān)需強化跨部門信息分享，加強稅源風(fēng)險監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)虛開發(fā)票疑點，更好地應(yīng)對廣告代理業(yè)營改增后的稅收風(fēng)險。
一是搭建跨部門的信息共享平臺，特別是加強與工商、文化和城建等部門的信息共享。當(dāng)前稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管最大的難題就是無法將納稅申報數(shù)據(jù)與廣告實際發(fā)布情況匹配審核，跨部門的信息確認就是破題關(guān)鍵。廣告代理公司應(yīng)遵守《中華人民共和國廣告法》的規(guī)定，受到工商部門的監(jiān)管。工商部門在審查與監(jiān)測大眾傳播媒介廣告時，可以向稅務(wù)機關(guān)提供廣告代理公司的實際業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)。此外，城建部門擁有戶外廣告建設(shè)的許可信息，對于戶外廣告發(fā)布管理中的產(chǎn)權(quán)歸屬不清、虛假列支建設(shè)施工費用等問題，稅務(wù)機關(guān)可以依托城建數(shù)據(jù)輔助確認廣告收入。
二是強化增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版監(jiān)控。發(fā)票升級版提供了發(fā)票開具信息的實時監(jiān)控，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)重點監(jiān)控廣告代理企業(yè)進銷項適用稅率差異情況，如果申報抵扣非6%稅率的進項金額較大或者比例較高時，應(yīng)及時預(yù)警提示并開展實地核查。對抵扣較大數(shù)額高稅率進項發(fā)票、對外開具大量低稅率發(fā)票和實際稅負水平較低的納稅人，及時跟蹤分析發(fā)票進出流向，建立合理稅負評估模型，增強疑點識別準確度。
三是推進增值稅與企業(yè)所得稅統(tǒng)一管理，以企業(yè)所得稅數(shù)據(jù)信息促進增值稅的征管。隨著營改增的全面擴圍，國稅機關(guān)將負責(zé)管理絕大部分的流轉(zhuǎn)稅管理，從企業(yè)的成本收入的構(gòu)成比重來分析增值稅進銷項的配比，稅源風(fēng)險管理的效果將事半功倍。因此，建議在營改增全面擴圍之后，調(diào)整企業(yè)所得稅的征管權(quán)限，改由國稅機關(guān)負責(zé)征收所有行業(yè)的企業(yè)所得稅，使得流轉(zhuǎn)稅和所得稅的管理無縫銜接。
四是推進評估稽查管理的融合。目前稅務(wù)機關(guān)在風(fēng)險預(yù)警后的應(yīng)對環(huán)節(jié)遭遇的阻力較大，這與納稅評估法律效力的不明確有關(guān)。在實際評估工作中，稅務(wù)人員常受制于企業(yè)的不配合，約談評估效果不佳。因此，建議上級稅務(wù)機關(guān)優(yōu)化評估事項查補的考核，納稅評估更多應(yīng)通過約談或?qū)嵉卣{(diào)查，向企業(yè)提出善意的改正意見，如果納稅人能夠積極改正，自覺補繳相應(yīng)稅款，那么即可在評估環(huán)節(jié)結(jié)案。如果納稅人涉嫌偷稅，虛開等重大問題，或是納稅人不能夠主動改正相關(guān)問題，再將案件移送至稽查處理。通過納稅評估和稅收稽查的融合，更高效地做好稅收風(fēng)險應(yīng)對。
作者：畢喆
作者單位：大連市沙河口區(qū)國稅局
來源：中國稅務(wù)報
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