房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)自2016年5月1日營業(yè)稅改征增值稅，各路高手紛紛出手，解讀《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號），講解四大行業(yè)營改增政策。在大家都聚焦新行業(yè)時(shí)，我們也不能喜新厭舊，筆者發(fā)現(xiàn)，有些老營改增就包含的業(yè)務(wù)，在此次新營改增中發(fā)生了變化，也值得關(guān)注。
老營改增，是指符合《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號）規(guī)定的應(yīng)稅業(yè)務(wù)；新營改增，是指符合財(cái)稅[2016]36號文件規(guī)定的應(yīng)稅業(yè)務(wù)。對于新營改增中行業(yè)雖有調(diào)整，但稅率沒有發(fā)生變化的，本文不予關(guān)注，本文只關(guān)注新營改增中行業(yè)調(diào)整，且相比老營改增適用稅率提高的業(yè)務(wù)。未盡之處，歡迎大家補(bǔ)充。
貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，財(cái)稅[2013]106號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡稱“老《實(shí)施辦法》”）的定義為“是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、船舶進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。”
財(cái)稅[2016]36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡稱“新《實(shí)施辦法》”）將貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的定義修改為“是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、裝卸、倉儲(chǔ)和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。”
比對可以發(fā)現(xiàn)，相比老《實(shí)施辦法》，新《實(shí)施辦法》刪除了“或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下”，將其轉(zhuǎn)移到交通運(yùn)輸服務(wù)的管道運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)下，單獨(dú)列為無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，定義為“是指經(jīng)營者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)。”明確“無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。”
因此，老營改增下，貨運(yùn)代理企業(yè)無論以委托人的名義還是以自己的名義從事貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，均按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%稅率繳納增值稅；新營改增下，貨運(yùn)代理企業(yè)以委托人的名義從事貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，仍然按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%稅率繳納增值稅，但以自己的名義從事貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，則按照交通運(yùn)輸服務(wù)11%稅率繳納增值稅。
貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)，老《實(shí)施辦法》的定義為“是指貨運(yùn)客運(yùn)場站提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)、貨物打包整理、鐵路線路使用服務(wù)、加掛鐵路客車服務(wù)、鐵路行包專列發(fā)送服務(wù)、鐵路到達(dá)和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路車輛編解服務(wù)、車輛掛運(yùn)服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機(jī)車牽引服務(wù)、車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。”
新《實(shí)施辦法》將貨運(yùn)客運(yùn)場站服的定義修改為“是指貨運(yùn)客運(yùn)場站提供貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)、貨物打包整理、鐵路線路使用服務(wù)、加掛鐵路客車服務(wù)、鐵路行包專列發(fā)送服務(wù)、鐵路到達(dá)和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路車輛編解服務(wù)、車輛掛運(yùn)服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機(jī)車牽引服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。”
比對可以發(fā)現(xiàn)，相比老《實(shí)施辦法》，新《實(shí)施辦法》刪除了“車輛停放服務(wù)”，將其轉(zhuǎn)移到租賃服務(wù)項(xiàng)下，規(guī)定：“車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。”
因此，老營改增下，車輛停放服務(wù)按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%稅率繳納增值稅；新營改增下，車輛停放服務(wù)，則按照不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)11%稅率繳納增值稅。
財(cái)稅[2013]106號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：“航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。”財(cái)稅[2016]36號文件刪除了這一規(guī)定，因此，航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，也要征收增值稅。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]43號）第七條規(guī)定：“以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。”財(cái)稅[2016]36號文件刪除了這一規(guī)定，因此，以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，也要征收增值稅。
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作者：馬澤方，北京市國稅局
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