導(dǎo)讀：當(dāng)收入固定時(shí)，成本最小化就是利潤(rùn)最大化。所以，自助餐老板總希望來吃的都是女人和小孩，而不喜歡壯漢。如果文憑意味著收入固定了，那么，付出最少、水分最重的文憑，才是最理性的。
近日講課，管理會(huì)計(jì)。他們說，在下“吹”得一手好“牛”。一時(shí)興起，筆錄如下。
固定成本，比如折舊、攤銷，你算，或者不算，它都在那里。通常是決策中的無關(guān)成本。
實(shí)際生活中的變動(dòng)成本，都是曲線成本，畫出來是彎的。但在書上，都畫成了直的。人也有“彎”的，但可以假設(shè)都是“直”的。
自制與外購(gòu)，就像買車和租車。用得少，就租、就外購(gòu)；用得多，就買、就自制。
放棄的收益是機(jī)會(huì)成本；規(guī)避的成本呢？就是機(jī)會(huì)收入。方案選擇的時(shí)候，前者很重要，后者也重要，比如稅務(wù)籌劃。
短期決策中，只要有邊際貢獻(xiàn)就行。長(zhǎng)期決策中，即使有凈利潤(rùn)也不一定行，還要有超過存款利率水平的利潤(rùn)，比如EVA。
產(chǎn)能過剩，往往意味著固定成本不能得到補(bǔ)償。短期，靠熬，靠“少輸當(dāng)贏”；長(zhǎng)期，靠轉(zhuǎn)型。淘汰落后產(chǎn)能，是長(zhǎng)痛不如短痛，是資產(chǎn)注銷的減值損失。
管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)是成本性態(tài)分析。其實(shí)，收入也有性態(tài)。通常收入被假設(shè)為變動(dòng)性的。但是，想想自助餐？會(huì)員制？顧問費(fèi)呢？都是固定收入。當(dāng)收入固定時(shí)，成本最小化就是利潤(rùn)最大化。所以，自助餐老板總希望來吃的都是女人和小孩，而不喜歡壯漢。如果文憑意味著收入固定了，那么，付出最少、水分最重的文憑，才是最理性的。
沉沒成本，很容易造成心理錯(cuò)覺，使決策扭曲。行為經(jīng)濟(jì)學(xué)中講的心理賬戶、精神會(huì)計(jì)（Mental Accounting），就是沉沒成本。
先舉個(gè)老外常說的例子。你花了很多錢，買了音樂會(huì)或足球賽的門票。臨到出門了，天公不作美，雷電交加、狂風(fēng)大作，關(guān)鍵還暴雨傾盆。你是去呢？還是去呢？很多人會(huì)想，門票太貴，不去可惜。可是，就算你不去，門票也來不及轉(zhuǎn)讓，門票費(fèi)也收不回一分。門票貴不貴，跟你去不去，有半毛錢關(guān)系？你需要權(quán)衡的，只是聽音樂、看球賽的快樂（收益）跟淋雨的成本相權(quán)衡。淋雨，可能感冒、然后發(fā)燒、然后肺炎、然后掛了、然后……就沒有然后了，還可能被雷劈，所以要少做虧心事?。￠T票，就是沉沒成本。
第二個(gè)例子，在高級(jí)酒店吃飯，一頓美味佳肴，吃不完，假如不考慮打包帶走的情況，有人就會(huì)想：太可惜了！老年人更容易這么想。于是不顧一切，死撐，還可能撐死（教學(xué)需要，老年人勿怪！）。那么，便宜的菜，是不是就不會(huì)逼著自己吃完呢？好多人就是。其實(shí)，影響決策的，只是繼續(xù)吃的感覺，是享受、還是忍受。菜的昂貴與便宜，也是沉沒成本。
第三個(gè)例子。去旅游景點(diǎn)，買了門票，卻走得太累。要不要歇下來？門票貴就不歇嗎？
第四個(gè)例子。革命先烈打下個(gè)根據(jù)地，又遇到被圍剿。撤不撤？跟最初拿下根據(jù)地的傷亡人數(shù)有沒有關(guān)系呢？……
不過，過去的付出也有可能跟要不要繼續(xù)下去有關(guān)。比如上課，第一次備課很費(fèi)時(shí)費(fèi)事、費(fèi)心費(fèi)神，但之后就容易很多。這時(shí)，沉沒成本的多與少，就意味著邊際成本的少與多，就變成相關(guān)成本了。特別需要留心，分清楚！
作者：鐘朝宏（管理學(xué)博士、電子科技大學(xué)副教授、碩士生導(dǎo)師、CPA）
來源：中國(guó)會(huì)計(jì)視野論壇
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