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營改增應(yīng)對

　　為向公眾和會員提供更多的營改增政策及咨詢輔導(dǎo)方案，每日稅訊專門組建了營改增專家團(tuán)隊(duì)，并聘請資深會計(jì)學(xué)教授馬秀卿、小陳稅務(wù)陳志堅(jiān)為營改增專家團(tuán)隊(duì)專職咨詢總監(jiān)，每日稅訊邱曉玲、楊中英、孫惠敏、華榮、秦文嬌、王亞南等老師為項(xiàng)目經(jīng)理，可以為您提供全方位的營改增應(yīng)對方案，其主要安排有：

 

　　1、在每日稅訊微信公號開設(shè)營改增應(yīng)對專欄，發(fā)布每日稅訊專家團(tuán)隊(duì)提供的政策解讀分析及實(shí)務(wù)文章；

 

　　2、在原有每日稅訊營改增微信群基礎(chǔ)上，新設(shè)立2個(gè)面對企業(yè)用戶的行業(yè)營改增應(yīng)對討論群，一是房地產(chǎn)及建安營改增群；二是金融業(yè)營改增應(yīng)對群，這個(gè)群主要邀請相關(guān)企業(yè)同仁加入，加入方式為請加管理員“ll18800113632”，發(fā)送驗(yàn)證信息：“我是（單位名稱）+（網(wǎng)名）”，直接申請入群，驗(yàn)證通過后即可入群討論。

 

　　咨詢熱線：每日稅訊 楊中英老師  18910769230

 

　　想和每日稅訊馬秀卿教授、小陳稅務(wù)兩位咨詢總監(jiān)溝通咨詢的同行，也可以通知微信留言平臺或楊中英老師預(yù)約。

 

每日稅訊微信公眾號

2016年3月11日

　　“營改增”完成后，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅﹝2016﹞36號，以下簡稱“36號文件”），建筑服務(wù)業(yè)納稅人需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，之后回到機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)。36號文件在附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中明確了異地開展建筑服務(wù)納稅人的申報(bào)和繳納稅款方式，之后《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局2016年第17號，以下簡稱“17號公告”）對這一政策進(jìn)行了細(xì)化。根據(jù)36號文件和17號公告，建筑服務(wù)業(yè)納稅人跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營時(shí)應(yīng)當(dāng)注意以下方面：

　　1.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）/（1+11%）×2%。

　　2.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，和小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）/（1+3%）×3%。

　　3.納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

　　4.納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

　　5.納稅人預(yù)繳的稅款可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

　　例如，A公司注冊在甲縣，但在乙縣提供適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的a項(xiàng)目建筑服務(wù)、適用簡易計(jì)稅方法的b項(xiàng)目和c項(xiàng)目建筑服務(wù)，a項(xiàng)目某期取得價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用1000萬元，支付分包款400萬元；b項(xiàng)目取得價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用500萬元，支付分包款200萬元；c項(xiàng)目取得價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用200萬元，支付分包款300萬元。則A公司對不同工程項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：1.應(yīng)就a項(xiàng)目在乙縣預(yù)繳稅款（1000-400）/（1+11%）×2%=7.21萬元；2.應(yīng)就b項(xiàng)目在乙縣預(yù)繳稅款（500-200）/（1+3%）×3%=8.38萬元；3.c項(xiàng)目取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為-100萬元，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)下期預(yù)繳稅款時(shí)扣除，不能和a、b項(xiàng)目合并計(jì)算。

　　如果A公司當(dāng)期在甲縣申報(bào)應(yīng)繳增值稅為20萬元，則應(yīng)補(bǔ)繳稅款=20-7.21-8.38=4.41萬元；如果A公司當(dāng)期在甲縣申報(bào)應(yīng)納增值稅為15萬元，抵減預(yù)繳稅款后的余額為-0.59萬元，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣除。

　　為防止出現(xiàn)預(yù)繳稅款大大超過計(jì)算的應(yīng)納稅款，造成企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)，附件2規(guī)定，一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。