企業(yè)發(fā)生的虧損可以在以后五年度內(nèi)彌補(bǔ)，這是最簡(jiǎn)單不過(guò)的政策。企業(yè)應(yīng)填A(yù)106000《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》。
風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)A106000《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第5行“前一年度”即2013年填報(bào)虧損600萬(wàn)元，但其2013年度實(shí)際虧損額僅為100萬(wàn)元，該企業(yè)多彌補(bǔ)虧損500萬(wàn)元。進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2010、2011、2012年度虧損額分別為200萬(wàn)元、180萬(wàn)元、120萬(wàn)元，企業(yè)2014年度總共可彌補(bǔ)虧損額為600萬(wàn)元，為圖省事，全部填到2013年度。出現(xiàn)這種填報(bào)錯(cuò)誤不止一兩家企業(yè)。
很多企業(yè)對(duì)A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》“103所屬行業(yè)明細(xì)代碼”填寫比較隨意，若是不享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，則無(wú)關(guān)緊要，但若享受固定資產(chǎn)加速折舊政策，則必須屬于六大行業(yè)（今年再增加四個(gè)行業(yè)），若企業(yè)所屬行業(yè)填寫不正確，系統(tǒng)會(huì)認(rèn)為企業(yè)加速折舊存在問(wèn)題。
在對(duì)以工資薪金支出為扣除基數(shù)的相關(guān)費(fèi)用（職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等）監(jiān)控中，發(fā)現(xiàn)大量企業(yè)超過(guò)限額扣除，進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行“工資薪金支出”為零。企業(yè)一年不可能一分錢工資都不發(fā)，就算真一分錢工資都不發(fā)，又哪里來(lái)的職工福利費(fèi)？這些企業(yè)不在少數(shù)，他們認(rèn)為“納稅調(diào)整表”沒(méi)有納稅調(diào)整就可以不填，這是錯(cuò)誤的，即使沒(méi)有納稅調(diào)整，企業(yè)也要如實(shí)填報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)。
監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”超標(biāo)未調(diào)整。經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)誤將基本醫(yī)療保險(xiǎn)填入補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)行次。企業(yè)發(fā)生的基本醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)填入A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》第8行“各類基本社會(huì)保障性繳款”。
監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第8行“不征稅收入”第4列“調(diào)減金額”大于零，而A101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》第20行“政府補(bǔ)助利得”為零。對(duì)于一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，大多數(shù)不征稅收入來(lái)源于政府補(bǔ)助，企業(yè)沒(méi)有取得政府補(bǔ)助，怎么會(huì)有不征稅收入，因此企業(yè)存在少計(jì)收入的嫌疑。經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將政府補(bǔ)助填入A101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》第26行“其他”。由于“其他”中還包含別的收入，因此系統(tǒng)無(wú)法判斷“其他”中是否包含政府補(bǔ)助。還發(fā)現(xiàn)有少數(shù)企業(yè)將政府補(bǔ)助填入其他業(yè)務(wù)收入，甚至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，這樣填報(bào)會(huì)加大業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
現(xiàn)在各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都要求企業(yè)在報(bào)送年度申報(bào)表的同時(shí)一并報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表。按照年度申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明，主表第1行至第13行金額應(yīng)來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)表。監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表“利潤(rùn)總額”遠(yuǎn)大于年度申報(bào)表主表第13行“利潤(rùn)總額”。經(jīng)核實(shí)，大多數(shù)為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表填寫錯(cuò)誤，有的多寫一個(gè)零，有的小數(shù)點(diǎn)點(diǎn)錯(cuò)位置，有的本期金額與上期金額填反……究其原因，稅法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量沒(méi)有強(qiáng)制要求，填錯(cuò)又不涉及稅款，又不會(huì)被處罰，因此企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表填報(bào)不重視。
監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)A101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》第9行“其他業(yè)務(wù)收入”為-20萬(wàn)元，收入本來(lái)是增加利潤(rùn)，負(fù)數(shù)變成了減少利潤(rùn)。經(jīng)核實(shí)，該企業(yè)其他業(yè)務(wù)成本為30萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入為10萬(wàn)元，企業(yè)將差額-20萬(wàn)元填入“其他業(yè)務(wù)收入”，不影響應(yīng)納稅所得額。這樣的企業(yè)不是個(gè)例，多為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，將財(cái)務(wù)報(bào)表上的“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”直接填入年度申報(bào)表的“其他業(yè)務(wù)收入，”營(yíng)業(yè)外收入“也有填為負(fù)數(shù)的，可能是企業(yè)匯總賬上按照”營(yíng)業(yè)外收支“記，遂將差額填入”營(yíng)業(yè)外收入“。甚至發(fā)現(xiàn)個(gè)別企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入也是如此填報(bào)。這樣填報(bào)雖不會(huì)少繳稅款，但會(huì)減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。
監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)享受了相關(guān)稅收優(yōu)惠，但沒(méi)有進(jìn)行備案?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行判斷其是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件。凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。”但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問(wèn)題的意見(jiàn)》（稅總發(fā)〔2014〕107號(hào)）第三條第十一款規(guī)定：“實(shí)施備案管理的事項(xiàng)，納稅人等行政相對(duì)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將其作為加強(qiáng)后續(xù)管理的資料，但不得以納稅人等行政相對(duì)人沒(méi)有按照規(guī)定備案為由，剝奪或者限制其依法享有的權(quán)利、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的活動(dòng)。納稅人等行政相對(duì)人未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行處理。”企業(yè)沒(méi)有備案是不對(duì)的，但雖然沒(méi)有備案，也可以補(bǔ)充備案享受稅收優(yōu)惠，因此企業(yè)不重視備案。
監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》第4行“職工教育經(jīng)費(fèi)支出”超標(biāo)未調(diào)整，經(jīng)核實(shí)，企業(yè)將職工福利費(fèi)支出（第3行）錯(cuò)填入職工教育經(jīng)費(fèi)支出（第4行），導(dǎo)致系統(tǒng)認(rèn)為職工教育經(jīng)費(fèi)超標(biāo)。這樣的企業(yè)也不在少數(shù)，解釋的理由多是行次太多，看串行了。
監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)，一大型國(guó)有企業(yè)職工福利費(fèi)超標(biāo)2000多萬(wàn)元，稅務(wù)人員很奇怪，這么大一家國(guó)企怎么會(huì)連這么點(diǎn)兒小政策都不知道？經(jīng)向企業(yè)核實(shí)，原來(lái)企業(yè)將此超標(biāo)的2000多萬(wàn)元填入A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第29行“其他”第3列“調(diào)增金額”。明明按照填報(bào)順序超標(biāo)的職工福利費(fèi)應(yīng)填入A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》第3行“職工福利費(fèi)”第5列“納稅調(diào)整金額”，企業(yè)卻舍近求遠(yuǎn)填入別的報(bào)表，真讓核查人員哭笑不得。
風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控需要計(jì)算機(jī)識(shí)別，一旦不符合相關(guān)條件，就會(huì)被系統(tǒng)識(shí)別出來(lái)，出現(xiàn)上述情況，人工無(wú)法判斷是否真正存在風(fēng)險(xiǎn)，只能向企業(yè)核實(shí)，增加稅企雙方負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)在2015年度匯算清繳填報(bào)申報(bào)表時(shí)，一定認(rèn)真填寫，避免不必要的麻煩。
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