有基層稅務(wù)檢查人員咨詢：郵寄送達(dá)稅務(wù)文書時(shí)，能否用郵寄掛號(hào)信函的收據(jù)作為送達(dá)回證入卷？原來(lái)他們?cè)跈z查一企業(yè)時(shí)，需要送達(dá)處罰告知書，但由于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)了問(wèn)題，已處于半停業(yè)狀態(tài)，法定代表人和財(cái)務(wù)經(jīng)理都無(wú)法聯(lián)系，導(dǎo)致稅務(wù)文書無(wú)法直接送達(dá)。同時(shí)由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的原因又無(wú)法采取委托送達(dá)的方式，只好通過(guò)郵局進(jìn)行郵寄送達(dá)稅務(wù)文書。稅務(wù)人員只取得了郵局開(kāi)具的郵寄掛號(hào)信函的收據(jù)，認(rèn)為此收據(jù)就可以視為文書已送達(dá)的憑據(jù)。這樣符合規(guī)定嗎？答案當(dāng)然是否定的。
一、我們來(lái)看看送達(dá)稅務(wù)文書的法律規(guī)定：
可見(jiàn)，郵寄送達(dá)的要求有三點(diǎn)：一是直接送達(dá)稅務(wù)文書有困難；二是用掛號(hào)函件；三是要有回執(zhí)，以回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期。
二、掛號(hào)信函收據(jù)與回執(zhí)有哪些區(qū)別？
掛號(hào)信函收據(jù)是郵寄送達(dá)中，將文件交郵后，郵政部門出具的收到郵件和收取郵資專用的證明，具備備查功能；而掛號(hào)回執(zhí)是郵政部門將郵件已送交收件人，并有收件人簽名或蓋章的憑證。也就是說(shuō)，掛號(hào)收據(jù)僅能證明在郵寄送達(dá)中稅務(wù)機(jī)關(guān)已將稅務(wù)文件交郵；掛號(hào)回執(zhí)才能證明收件人已收到相應(yīng)文書。
三、以掛號(hào)收據(jù)替代回執(zhí)存在嚴(yán)重的法律后果。
稅務(wù)文書送達(dá)指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定的程序和方式，將稅務(wù)文件送交收件人的行政活動(dòng)，其實(shí)質(zhì)上是稅務(wù)機(jī)關(guān)的告知行為，目的是讓當(dāng)事人收取并知曉即將發(fā)生的行政行為，以便于采取相關(guān)維權(quán)措施?？梢?jiàn)，稅務(wù)文書的送達(dá)是稅務(wù)行政重要的、嚴(yán)肅的法律程序之一。郵寄送達(dá)為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了一條簡(jiǎn)便、安全、快捷的送達(dá)途徑，是降低行政本、節(jié)約行政資源的一個(gè)有效手段，但必須要依法辦理。
一是要有直接送達(dá)稅務(wù)文書困難的證據(jù)，如現(xiàn)場(chǎng)筆錄；二是在辦理郵寄時(shí)要辦理回執(zhí)手續(xù)，否則郵局沒(méi)有回執(zhí)，無(wú)法證明是否已將稅務(wù)文書送達(dá)收件人。
如果簡(jiǎn)單的以掛號(hào)收據(jù)替代回執(zhí)，只能證明稅務(wù)文書交給了郵局，不能證明當(dāng)事人收到了該文書，按行政處罰法要求，行政處罰決定文書應(yīng)在告知3日后下達(dá)，當(dāng)事人未收到告知就下達(dá)了行政處罰決定文書，屬于程序違法，必然會(huì)帶來(lái)行政訴訟敗訴的后果，應(yīng)引起稅務(wù)部門的關(guān)注。
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