《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱“實施辦法”）第45條規(guī)定：“增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”。這一規(guī)定與《增值稅暫行條例》一致，即發(fā)生應稅行為的情況下，以收訖銷售款項之日、取得索取銷售款項憑據(jù)之日和開具發(fā)票之日中最早的日期為納稅義務發(fā)生時間。
根據(jù)實施辦法第45條規(guī)定，收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。這一規(guī)定從《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第24條移植過來，體現(xiàn)了稅收政策的連續(xù)性。
如果非發(fā)生納稅義務而預收款項，一般不發(fā)生納稅義務，但實施辦法第45條規(guī)定：“（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”，按照這一規(guī)定，即使尚未提供建筑服務、租賃服務，但只要收到預收款項，即發(fā)生納稅義務。
對于納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，納稅義務發(fā)生時間為金融商品所有權轉(zhuǎn)移的當天，對于納稅人的視同銷售行為，納稅義務發(fā)生時間為應稅行為完成的當天。
如果以應稅行為發(fā)生前、發(fā)生過程中和發(fā)生后為判斷標準，則各種情形下納稅義務是否發(fā)生見下表（發(fā)生納稅義務為“√”，未發(fā)生為“×”）：
例如，某企業(yè)在4月30日前發(fā)生應稅行為，但應稅行為截至4月30日尚未完成，對方尚未付款，且書面合同未約定付款日期，則根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第24條規(guī)定，企業(yè)既未收訖營業(yè)收入款項，也未取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)，因此4月30日前企業(yè)未發(fā)生營業(yè)稅納稅義務。5月1日后，以收訖銷售款項之日、取得索取銷售款項憑據(jù)之日和開具發(fā)票之日3個日期孰先為標準判斷納稅義務發(fā)生時間。如果書面合同又未約定付款日期，則應稅行為完成之日即使仍未開具發(fā)票且對方仍未付款，也發(fā)生增值稅納稅義務。
作者：史玉峰
來源：中國稅務報客戶端
售前咨詢