金融企業(yè)有哪些值得注意的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？近日，在北京市第一稽查局和第二稽查局聯(lián)合召開的稅收政策宣講會(huì)上，稅企雙方圍繞“攜手防風(fēng)險(xiǎn)，合作促遵從”的主題，圍繞多個(gè)真實(shí)案例作了深入討論。筆者在采訪中發(fā)現(xiàn)，參加會(huì)議的30多家大企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人都很有感觸：“稽查局結(jié)合實(shí)踐中的典型案例分析金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，非常生動(dòng)，能夠讓我們及時(shí)識(shí)別和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)管理的效率。”
“‘預(yù)收收入’科目金額異常，很容易受到檢查人員的關(guān)注，最近的檢查中發(fā)現(xiàn)許多金融企業(yè)，存在預(yù)收融資安排費(fèi)未按期結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題。”北京市第二稽查局有關(guān)人士說。
據(jù)了解，在對(duì)從事投資業(yè)務(wù)的A企業(yè)納稅檢查中，5筆較大金額的預(yù)收收入引起了檢查人員的注意。5筆預(yù)收收入金額達(dá)5600萬元，占預(yù)收收入的65%，占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的8%。到底是何種金融業(yè)務(wù)會(huì)產(chǎn)生如此大額的預(yù)收收入？它們屬于何種性質(zhì)？是否存在逾期未確認(rèn)收入的稅收風(fēng)險(xiǎn)？
帶著這些疑問，檢查人員深入調(diào)查，向財(cái)務(wù)人員詢問得知該5筆預(yù)收收入均為融資安排費(fèi)收入，檢查人員隨即要求查看這5筆融資安排服務(wù)協(xié)議及相關(guān)合同，并對(duì)協(xié)議涉及的相關(guān)企業(yè)開展協(xié)查。通過查看協(xié)議內(nèi)容，核對(duì)相關(guān)資金流向，以及從協(xié)查企業(yè)取得的資料，確認(rèn)A公司已經(jīng)完成該5項(xiàng)融資安排服務(wù)，符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在2013年度確認(rèn)收入，存在預(yù)收融資安排費(fèi)未按期結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題。之后，A公司被要求補(bǔ)繳對(duì)應(yīng)稅款并繳納滯納金。
對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)建議，企業(yè)在收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)要先確定該款項(xiàng)的稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及條件，并注重后續(xù)管理，一旦符合確認(rèn)收入條件應(yīng)在當(dāng)期及時(shí)確認(rèn)收入，避免產(chǎn)生后續(xù)的稅收問題給企業(yè)造成損失。
稽查人員提醒說，金融企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)較多，交易也較為頻繁，少數(shù)財(cái)務(wù)人員將購入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，并在企業(yè)所得稅前扣除，風(fēng)險(xiǎn)較大。
據(jù)介紹，在對(duì)B證券公司檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司2013年度購入的交易性金融資產(chǎn)仍有部分未出售。根據(jù)企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，交易費(fèi)用應(yīng)作為企業(yè)投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)且在企業(yè)持有期間不得扣除。那么該公司在2013年未處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)對(duì)應(yīng)的交易費(fèi)用就不得在企業(yè)所得稅前扣除。最后，B證券公司被要求補(bǔ)繳對(duì)應(yīng)稅款并繳納滯納金。
由于交易性金融資產(chǎn)持有周期一般較短，如企業(yè)取得與處置交易性金融資產(chǎn)處于同一個(gè)納稅年度，那么企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益的交易費(fèi)用也允許在企業(yè)所得稅前扣除。故企業(yè)容易忽略上述交易費(fèi)用存在的稅會(huì)差異。對(duì)此，稽查人員建議企業(yè)，當(dāng)年購入且尚未處置的交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)該在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，在出售交易性金融資產(chǎn)應(yīng)回顧對(duì)應(yīng)投資資產(chǎn)的購入時(shí)間，并確認(rèn)是否與處置時(shí)間處于同一納稅年度。如不處于同一納稅年度，應(yīng)注意調(diào)減應(yīng)納稅所得額。如對(duì)同一交易金融資產(chǎn)多次買進(jìn)賣出，應(yīng)以先進(jìn)先出法確認(rèn)具體取得時(shí)間。如此才能防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更好地維護(hù)企業(yè)合法利益。
“金融作為高薪行業(yè)，工資薪酬環(huán)節(jié)核算的稅收風(fēng)險(xiǎn)也值得關(guān)注，特別要注意的是，只為部分員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)不得稅前扣除。”北京市國稅局第二稽查局有關(guān)人士說。
在對(duì)C金融公司的稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司僅為幾名高管繳納了年金，即補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，共計(jì)180萬元。其中，企業(yè)繳費(fèi)部分直接計(jì)入業(yè)務(wù)及管理費(fèi)，個(gè)人繳費(fèi)由企業(yè)從員工工資中代扣代繳。在企業(yè)所得稅上，C公司將該部分支出在稅前列支，且未作應(yīng)納稅所得額調(diào)整，涉及稅額45萬元。
稽查人員表示，雖然這種情況不在少數(shù)，成因也很多，但根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）的規(guī)定，僅為部分員工繳納或者是為全體員工繳納但是超出了職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)以外部分的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，均不得在企業(yè)所得稅稅前列支。最后，C企業(yè)被要求補(bǔ)繳稅款及對(duì)應(yīng)滯納金。
某企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人感慨：“以前和稽查局打交道心里總是頂著壓力，這次被邀請(qǐng)政策宣講會(huì)，既獲得了溫和的交流機(jī)會(huì)，又弄明白不少模棱兩可的涉稅問題，真是開心又解渴。”對(duì)此，北京市第一稽查局局長嚴(yán)紀(jì)表示，本次宣講會(huì)主題強(qiáng)調(diào)稅企攜手合作，就是希望通過分享真實(shí)案例，給大企業(yè)遵從稅法給出具體指引，讓稅企合作體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)防控的具體行動(dòng)上。北京市第二稽查局局長李云龍表示，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的直接決策人、執(zhí)行人，在企業(yè)中起著承上啟下的作用，是提高納稅遵從度的關(guān)鍵，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的溝通及政策宣講具有重要價(jià)值。
作者：葉益豪 吳凱彬 樊華 谷芳
來源：中國稅務(wù)報(bào)
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