營改增改變了企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系，而且?guī)砹碎_票系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新變化，稍有不慎便會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)高度重視稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，重點(diǎn)關(guān)注以下問題，以最大限度地規(guī)避或減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。
營改增對(duì)企業(yè)的改變和影響，涉及企業(yè)管理層、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)和后勤等多個(gè)部門，表現(xiàn)在企業(yè)納稅身份、稅控裝備、計(jì)稅方式和納稅申報(bào)程序等方面。如果要選擇一個(gè)載體來說明這種變化，最直觀的無疑是增值稅專用發(fā)票。就是這張小小的增值稅專用發(fā)票，卻是最容易使?fàn)I改增企業(yè)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的地方。
企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上最容易忽略五個(gè)方面的問題：
一是開具增值稅專用發(fā)票時(shí)填寫要素不全，比如遺漏納稅人開戶銀行和賬號(hào)、稅務(wù)登記證號(hào)等內(nèi)容，導(dǎo)致開票方抄報(bào)稅和受票方認(rèn)證困難。二是增值稅專用發(fā)票要分開價(jià)款和稅款，多年的普通發(fā)票慣性操作可能讓發(fā)票開具人員不適應(yīng)。三是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證。四是由于對(duì)增值稅法規(guī)了解不夠，對(duì)能夠取得合規(guī)扣稅憑證的情形卻沒有取得，喪失了抵扣機(jī)會(huì)；取得了合規(guī)憑證，未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，造成不能抵扣。五是將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)務(wù)，在取得了增值稅專用發(fā)票后，仍比照可以抵扣事項(xiàng)多抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅專用發(fā)票使用上的最大錯(cuò)誤當(dāng)屬虛開發(fā)票。虛開增值稅專用發(fā)票，不僅是發(fā)票管理辦法和增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定嚴(yán)厲禁止的行為，還可能構(gòu)成犯罪。目前，在刑事立法上，針對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑都較為嚴(yán)厲，有統(tǒng)計(jì)顯示，企業(yè)負(fù)責(zé)人涉稅犯罪，70%以上涉及虛開增值稅專用發(fā)票。
防范虛開增值稅專用發(fā)票，要從“受票”和“開票”兩個(gè)方面管控，做到不接收、不介紹、不開具。納稅人要提高對(duì)增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識(shí)，一方面，完善內(nèi)控機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理，杜絕虛開發(fā)票情況的發(fā)生；另一方面，在取得增值稅發(fā)票時(shí)要增強(qiáng)防范意識(shí)，嚴(yán)格審查發(fā)票的真?zhèn)?、貨物來源、發(fā)票來源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對(duì)存在疑點(diǎn)的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，待查證落實(shí)后再作處理。
為平穩(wěn)推進(jìn)營改增試點(diǎn)，減輕試點(diǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，營改增試點(diǎn)方案規(guī)定了多個(gè)免征增值稅項(xiàng)目和即征即退增值稅項(xiàng)目。
營改增稅收優(yōu)惠很多，當(dāng)事企業(yè)必須弄清楚增值稅優(yōu)惠的前提條件。比如，部分營改增企業(yè)習(xí)慣于沿用以往的核算方法，在會(huì)計(jì)處理上沒有按照營改增有關(guān)規(guī)定將免稅、減稅項(xiàng)目的各項(xiàng)服務(wù)收入準(zhǔn)確劃分并分別核算，結(jié)果錯(cuò)失免稅、減稅的優(yōu)惠。
在享用稅收優(yōu)惠方面，營改增企業(yè)需要防范五個(gè)方面的稅收風(fēng)險(xiǎn)：第一，判斷是否符合稅收優(yōu)惠政策的情形和范疇。一些企業(yè)為符合稅收優(yōu)惠規(guī)定的情形，不從改變經(jīng)營安排入手，而是簡單采取一些賬務(wù)處理技巧，存在很大的政策風(fēng)險(xiǎn)。第二，若符合稅收優(yōu)惠規(guī)定情形，是否按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定和業(yè)務(wù)流程履行必要的程序和備案手續(xù)。比如，試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅一項(xiàng)，相關(guān)稅收文件對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和技術(shù)咨詢的概念、范圍、優(yōu)惠審批程序作了詳細(xì)規(guī)定，企業(yè)必須按規(guī)定做好充分的資料準(zhǔn)備。第三，能否對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確核算，能否準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目共用購進(jìn)貨物、勞務(wù)包含的進(jìn)項(xiàng)稅額。第四，增值稅的變化將直接影響企業(yè)所得稅的核算，對(duì)于享受增值稅優(yōu)惠的企業(yè)，必須按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行正確的稅務(wù)處理。第五，處理好免稅項(xiàng)目與增值稅專用發(fā)票之間的關(guān)系，一是納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)享受免征增值稅優(yōu)惠的，不得開具增值稅專用發(fā)票；二是納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣。
從稅法上看，納稅義務(wù)發(fā)生后，經(jīng)營者的行為就被納入稅收征管的視線，就要按照納稅申報(bào)期限、方式處理。
營改增企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的重要性，一要合規(guī)，否則面臨滯納金甚至罰款的風(fēng)險(xiǎn)；二要合理規(guī)劃，通過合同條款推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，尤其對(duì)于金融、房地產(chǎn)行業(yè)，資金額度往往巨大，推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，無異于獲得一筆無息貸款。
總之，營改增企業(yè)面臨諸多稅收風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，需要認(rèn)真研究增值稅制度，提前謀劃、全盤考慮，充分做好應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡。
作者：程輝
來源：中國稅務(wù)報(bào)
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