目前我國增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法,也就是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時按照銷售額計算銷項稅額,購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時,以支付或負(fù)擔(dān)的稅款為進(jìn)項稅額,同時允許從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額。這樣,就相當(dāng)于僅對發(fā)生應(yīng)稅行為的增值部分征稅。當(dāng)銷項稅額小于進(jìn)項稅額時,不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
增值稅一般納稅人適用一般計稅方法的,用當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額為當(dāng)期應(yīng)納稅額。
進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
例:某增值稅一般納稅人從事建筑服務(wù),2016年6月10日,購進(jìn)建筑材料,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為100萬,則100萬為該納稅人當(dāng)期的進(jìn)項稅額。
答:下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣:
1.從銷售方取得的《增值稅專用發(fā)票》(含稅控《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》)上注明的增值稅額。
2.從海關(guān)取得的《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》上注明的增值稅額。
3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,全部取得《增值稅專用發(fā)票》或《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》,可以按照注明的增值稅額進(jìn)行抵扣。未全部取得的,采取《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法》進(jìn)行抵扣。
4.從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
提示:增值稅專用發(fā)票抵扣需要當(dāng)月進(jìn)行認(rèn)證或勾選,認(rèn)證相符或確認(rèn)勾選的,應(yīng)在次月申報期進(jìn)行申報抵扣,否則不予抵扣。海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書需要進(jìn)行“先比對后抵扣”,稽核比對結(jié)果為相符的,應(yīng)于稽核比對相符的當(dāng)月申報期內(nèi)進(jìn)行申報抵扣,否則不予抵扣。
增值稅專用發(fā)票需在開具之日起180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證,海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書需在開具之日起180內(nèi)進(jìn)行稽核比對。超過時限的,不予抵扣。
例:某增值稅一般納稅人2016年6月取得一份增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明金額100萬元,稅額6萬元,并于當(dāng)月在增值稅發(fā)票查詢平臺對該發(fā)票進(jìn)行了勾選確認(rèn)。該納稅人應(yīng)于7月申報期內(nèi)申報抵扣進(jìn)項稅額6萬元。會計處理如下:
借:相關(guān)科目 1000000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 60000
貸:銀行存款 1060000
(一)增值稅專用發(fā)票的抵扣方式是什么?
答:增值稅專用發(fā)票抵扣可以通過增值稅發(fā)票查詢平臺進(jìn)行勾選、網(wǎng)上掃描認(rèn)證、到辦稅服務(wù)廳掃描認(rèn)證等三種方式。本次營改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人,2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證,而是通過增值稅發(fā)票查詢平臺選擇確認(rèn)用于抵扣的增值稅發(fā)票信息。
(二)海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書抵扣方式是什么?
答:海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書通過海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)采集及比對結(jié)果接收辦理平臺先進(jìn)行稽核比對,比對相符后,其增值稅額方能作為進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣。
(三)農(nóng)產(chǎn)品抵扣方式是什么?
答:增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,全部或部分取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者普通發(fā)票,該類納稅人取得農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的方法計算抵扣進(jìn)項稅額。
提示:生活服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)以及建筑業(yè)和其他建筑服務(wù)的園林綠化等行業(yè)可能購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品是指初級農(nóng)產(chǎn)品。
(四)完稅憑證抵扣方式是什么?
答:按照完稅憑證上注明的稅額,通過申報方式進(jìn)行抵扣。
來源:北京國稅網(wǎng)站