2017年7月份，某股份公司業(yè)務(wù)人員到財(cái)務(wù)處報(bào)銷(xiāo)2016年設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用，發(fā)票涉及進(jìn)項(xiàng)稅額近100萬(wàn)元。稅務(wù)人員在認(rèn)證發(fā)票時(shí)發(fā)現(xiàn)該發(fā)票已過(guò)認(rèn)證期，近100萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額就這么浪費(fèi)掉嗎？
如何控制增值稅專(zhuān)用發(fā)票逾期未認(rèn)證抵扣風(fēng)險(xiǎn)
發(fā)布時(shí)間：2021-02-14 05:10:35
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]617號(hào)）規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。該公司業(yè)務(wù)人員傳遞發(fā)票不及時(shí)導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期，由此造成的100萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法再進(jìn)行抵扣。
案例中股份公司是上市公司，有相對(duì)比較完善的內(nèi)控制度及較詳細(xì)的企業(yè)管理業(yè)務(wù)流程，但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)卻同樣不容忽視，案例中上市公司同其他企業(yè)一樣，認(rèn)為采購(gòu)部門(mén)遲早會(huì)拿發(fā)票來(lái)報(bào)銷(xiāo)，而且，站在企業(yè)角度，相關(guān)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的越晚，企業(yè)獲得的資金時(shí)間價(jià)值越大，因此，對(duì)采購(gòu)發(fā)票的時(shí)間管控相對(duì)寬松，部分企業(yè)甚至根本不予關(guān)注。
為保證相關(guān)采購(gòu)部門(mén)在認(rèn)證期內(nèi)將供應(yīng)商開(kāi)具的發(fā)票傳遞至財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)能在認(rèn)證期內(nèi)認(rèn)證抵扣稅款，避免稅款損失，可以通過(guò)以下內(nèi)控措施實(shí)現(xiàn)：
（1）將費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)時(shí)間及票據(jù)復(fù)核在制度中進(jìn)行明確：
在《采購(gòu)物資付款管理辦法》等類(lèi)似制度中明確，專(zhuān)用發(fā)票必須在開(kāi)具后4個(gè)月內(nèi)（具體時(shí)間由企業(yè)根據(jù)自身情況判斷，保證在認(rèn)證期內(nèi)實(shí)現(xiàn)認(rèn)證即可）報(bào)銷(xiāo)，對(duì)于逾期發(fā)票不再報(bào)銷(xiāo)；同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置相關(guān)崗位對(duì)專(zhuān)用發(fā)票合規(guī)性（包括時(shí)間、名稱(chēng)等）進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核時(shí)需關(guān)注發(fā)票開(kāi)具日期，對(duì)過(guò)了認(rèn)證期限的發(fā)票不允許報(bào)銷(xiāo)相關(guān)費(fèi)用，發(fā)票在審核通過(guò)后才能付款；對(duì)因相關(guān)崗位人員失職造成的企業(yè)稅收損失，由相關(guān)崗位人員承擔(dān)相應(yīng)賠償責(zé)任。
（2）建立預(yù)警機(jī)制：
在相關(guān)崗位職責(zé)中明確如下內(nèi)容：財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)崗位每月制作《暫估應(yīng)付款賬齡分析表》，將超過(guò)3個(gè)月仍未取得發(fā)票的《暫估應(yīng)付款賬齡分析表》通過(guò)企業(yè)管理信息系統(tǒng)傳遞至各采購(gòu)部門(mén)；采購(gòu)部門(mén)相關(guān)人員每月固定日期前核對(duì)、分析財(cái)務(wù)部門(mén)傳遞過(guò)來(lái)的《暫估應(yīng)付款賬齡分析表》相關(guān)信息，在表中注明發(fā)票未到原因并及時(shí)傳遞至財(cái)務(wù)部門(mén)，同時(shí)對(duì)已開(kāi)具但未傳遞的發(fā)票在報(bào)銷(xiāo)期內(nèi)及時(shí)報(bào)銷(xiāo)。
通過(guò)上述措施，將發(fā)票報(bào)銷(xiāo)時(shí)間及復(fù)核流程形成制度、職責(zé)，相關(guān)崗位人員嚴(yán)格按照崗位職責(zé)行事，將制度落到實(shí)處，從而將逾期發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽之前。
目前企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)尚處于較低水平，雖然大多數(shù)企業(yè)每年都會(huì)對(duì)遵守稅收法律法規(guī)進(jìn)行培訓(xùn)及宣傳，但由于缺乏系統(tǒng)的管理，對(duì)稅收法律法規(guī)的遵從缺乏足夠的權(quán)威性；對(duì)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)更是缺乏系統(tǒng)地跟進(jìn)和處理，最終導(dǎo)致稅收遵從“說(shuō)在嘴上，印在紙上，掛在墻上”，從而將企業(yè)置于較高涉稅風(fēng)險(xiǎn)境地。對(duì)此，大企業(yè)需要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控做為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段，通過(guò)管理層、治理層和全體員工的共同協(xié)作，合理保證企業(yè)在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值。
作者：百丞稅務(wù) 羅玲
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