在實(shí)際業(yè)務(wù)中，我們通常會(huì)產(chǎn)生一個(gè)誤區(qū)，認(rèn)為凡是符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的專用設(shè)備就一定會(huì)享受稅額抵免優(yōu)惠政策。然而，真的如此么？哪種途徑取得的環(huán)保專用設(shè)備不能享受稅額抵免？專用設(shè)備投資額包括哪些內(nèi)容？融資租賃取得的環(huán)保專用設(shè)備能否享受優(yōu)惠政策？帶著這些疑問，讓我們一起看看接下來的案例。
稅案分析：專用設(shè)備享受稅額抵免，這些問題要注意！
發(fā)布時(shí)間：2021-02-14 05:14:47
案例簡(jiǎn)介：
某污水處理有限公司是一家成立于2010年7月份的私營有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本1000萬元，主要從事城市污水無害化處理業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅由當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局管理。2016年，因當(dāng)?shù)卣岣邔?duì)處理后可排放的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，該公司部分環(huán)保設(shè)備無法滿足要求。為避免大額采購設(shè)備支出造成資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難，該公司以多種途徑取得環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備。
途徑一
該公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門財(cái)政撥款100萬元，用該筆撥款購置并實(shí)際投入使用第一臺(tái)符合要求的環(huán)保專用設(shè)備。該公司取得的增值稅專用發(fā)票上列明該設(shè)備不含稅價(jià)格為80萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13.6萬元，因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額符合抵扣條件，該公司予以了抵扣。該公司自行計(jì)算可享受稅額抵免金額為80*10%=8萬元，并進(jìn)行了稅額抵免。
那么，該公司的稅務(wù)處理是否正確呢？
政策鏈接：
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]48號(hào)）第四條規(guī)定：
企業(yè)利用財(cái)政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。
因此，該公司利用財(cái)政撥款購置專用設(shè)備的投資額是不可享受稅額抵免優(yōu)惠政策的。
途徑二
該公司利用自籌資金和銀行貸款250萬元購置并實(shí)際投入使用第二臺(tái)環(huán)保專用設(shè)備，取得增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)234萬元，發(fā)生的設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用共計(jì)16萬元。該公司自行計(jì)算可享受稅額抵免金額為（234+16）*10%=25萬元，并進(jìn)行了稅額抵免。
那么，該公司自行計(jì)算的可享受稅額抵免金額是否正確呢？
政策鏈接：
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]48號(hào)）規(guī)定：
第四條：企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。
第二條：專用設(shè)備投資額，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。
第一條：企業(yè)自2008年1月1日起購置并實(shí)際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。
根據(jù)《關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]256號(hào)）規(guī)定：
自2009年1月1日起，納稅人購進(jìn)并實(shí)際使用《目錄》范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按照財(cái)稅[2008]48號(hào)第二條規(guī)定進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。
因此，該公司發(fā)生的設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用共計(jì)16萬元不應(yīng)計(jì)入專用設(shè)備投資額中，可享受稅額抵免金額應(yīng)為234*10%=23.4萬元。
途徑三
該公司以融資租賃方式從某融資租賃公司租入并實(shí)際投入使用第三臺(tái)環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，融資租賃合同中約定租賃期屆滿時(shí)租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給該公司，合同約定租賃期為4年，每年年末該公司需支付租金100萬元，該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限為5年。因考慮該設(shè)備非本公司購買取得，該公司沒有享受稅額抵免。
那么，該公司的稅務(wù)處理正確么？
政策鏈接：
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》 （財(cái)稅[2009]69號(hào)）第十條規(guī)定：
實(shí)施條例第一百條規(guī)定的購置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時(shí)租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設(shè)備。凡融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
因此，該公司的稅務(wù)處理是錯(cuò)誤的，該筆業(yè)務(wù)可以享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)可根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]15號(hào)）相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
此外，應(yīng)注意企業(yè)購置并實(shí)際投入使用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購置之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
來源：Dufetax
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