企業(yè)存貨因自然災(zāi)害或突發(fā)事件造成損失，保險公司理賠之后其存貨對應(yīng)的增值稅進項稅是否符合抵扣規(guī)定，許多稅務(wù)人員及企業(yè)理解不一。按照增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類企業(yè)劃分，其增值稅進項稅額及會計處理各有不同。如何做到恰當?shù)奶幚恚韵聝蓚€案例幫您厘清思路。
例1：
A公司為增值稅一般納稅人，以木業(yè)經(jīng)營為主。2015年11月，因右鄰B金屬制品公司拋光車間發(fā)生粉塵爆炸，致使A公司的原材料倉庫引發(fā)火災(zāi)，庫中部分木材被燒毀。后經(jīng)財務(wù)人員盤點確認木材損失500萬元（不含稅），其購進時取得的增值稅進項稅額85萬元已經(jīng)認證抵扣。由于A公司之前已投財產(chǎn)保險，并且在保險有效期之內(nèi)，保險公司根據(jù)合同條款經(jīng)過認真勘查，最后確認理賠400萬元。會計處理如下（單位：萬元）。
借：原材料——木材500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）85
貸：銀行存款585
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100
其他應(yīng)收款——保險公司400
貸：原材料——木材500
借：營業(yè)外支出100
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100
上述案例1中，A公司因火災(zāi)損失的木材在增值稅處理上符合正常損失情形，其購進時對應(yīng)的增值稅進項稅額按照規(guī)定允許抵扣。
另外，A公司損失的木材之前已作財產(chǎn)保險，對獲得保險賠償金對應(yīng)的木材增值稅進項稅額未作轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)保險法及其釋義規(guī)定，保險價值指保險標的在投?；蛘叱鲭U時的實際價值。增值稅一般納稅人取得的進項稅額采用的是購進扣稅方法，屬于價稅分離的價外稅種。在保險實務(wù)中，保險法雖未明確增值稅稅款是否屬于理賠范圍，但存貨的保險價值是按照存貨賬面價值來確定的。因此，對增值稅一般納稅人的財產(chǎn)保險理賠應(yīng)當不包括存貨的增值稅進項稅額。
例2：
B公司為增值稅小規(guī)模納稅人，以塑料制品生產(chǎn)、經(jīng)營為主。2016年1月，B公司因罕見寒潮影響，原材料倉庫內(nèi)的自來水管爆裂，致使最近購入的存放在容器中的化工原料——液態(tài)助劑全部被沖泡報廢。該批原料購入時支付總價款23400元，供應(yīng)商開具了增值稅專用發(fā)票（注明銷售額20000元、進項稅額3400元）。由于B公司之前已投財產(chǎn)保險，并且在保險有效期之內(nèi)，保險公司根據(jù)合同條款經(jīng)過認真勘查，最后確認理賠22000元。會計處理如下（單位：元）。
借：原材料——液態(tài)助劑23400
貸：銀行存款23400
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1400
其他應(yīng)收款——保險公司22000
貸：原材料——液態(tài)助劑23400
借：營業(yè)外支出1400
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1400
上述案例2中，B公司為增值稅小規(guī)模納稅人，雖然取得了增值稅專用發(fā)票，但按增值稅法規(guī)規(guī)定，不得抵扣增值稅進項稅額。
綜上所述，在保險實務(wù)中，保險法雖未明確增值稅稅款是否屬于理賠范圍，但存貨的保險價值是按照存貨賬面價值來確定的。增值稅小規(guī)模納稅人取得的進項稅額不得抵扣，計入存貨價值。因此，對增值稅小規(guī)模納稅人的財產(chǎn)保險理賠應(yīng)當包括存貨中包含的增值稅進項稅額。
通過對上述兩個案例的比較得知，對于企業(yè)而言，當發(fā)生存貨損失時，要分清增值稅適用的類型。增值稅一般納稅人除增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的非正常損失情形外，無論何種原因造成的存貨損失，其所取得的增值稅進項稅額符合其他條件的均允許抵扣，而增值稅小規(guī)模納稅人均不得抵扣進項稅額。這是界定增值稅進項稅正確處理的關(guān)鍵所在。（作者單位：浙江省嘉善縣國稅局、國家稅務(wù)總局干部進修學院）
作者：葉全華 王文清
來源：中國稅務(wù)報
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