今年政府工作報(bào)告明確，從5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，并確保營改增所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。當(dāng)國務(wù)院總理李克強(qiáng)講到這些內(nèi)容時，人民大會堂里響起雷鳴般的掌聲。
這意味著，已經(jīng)推行4年的營改增試點(diǎn)，將于“十三五”開局之年收官。財(cái)政部部長樓繼偉3月7日在十二屆全國人大四次會議新聞中心舉行的記者會上表示，即將納入營改增范圍的四大行業(yè)大致有納稅人960萬戶，對應(yīng)的營業(yè)稅達(dá)1.9萬億元，占原營業(yè)稅總收入約80%。
營改增全面推開的靴子終于落地，此前因經(jīng)濟(jì)下行等原因而放慢腳步的營改增即將跑完最后一公里。如何跑完這關(guān)鍵的最后一棒？專家們的觀點(diǎn)很有分量。
如何消化營改增帶來的減稅？
中國財(cái)政科學(xué)研究院副院長白景明撰文提出，應(yīng)該預(yù)見到營改增帶來的減稅將具有多重連鎖反應(yīng)。這些連鎖反應(yīng)初步歸納主要有如下兩點(diǎn)：
第一，認(rèn)識上把減稅視為營改增的根本目的。把握營改增的根本目的事關(guān)如何界定增值稅的價值并評價增值稅改革。把減稅看作其根本目的等于把減稅多少視為評價增值稅改革成效大小的唯一標(biāo)準(zhǔn)。淺層次看，這一觀點(diǎn)有道理，但從增值稅的基本價值和中國稅制改革的目標(biāo)來看，這種觀點(diǎn)有失偏頗。實(shí)施營改增最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)所有產(chǎn)業(yè)貨物和勞務(wù)稅稅制的統(tǒng)一，打通增值稅抵扣鏈條，進(jìn)而做到公平課稅，為經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展提供長期制度保障。
第二，如何消化減稅。2016年赤字率提升至3%、赤字增加5600億元以應(yīng)對財(cái)政支出剛性需求擴(kuò)張。2016年，營改增擴(kuò)大試點(diǎn)范圍要減稅數(shù)千億元。如何平衡這種減稅與巨額增支之間的關(guān)系呢？理論上講，繼續(xù)擴(kuò)大赤字規(guī)模是可選的應(yīng)對之策，然而必須看到，彌補(bǔ)赤字靠發(fā)債，但發(fā)債要還，發(fā)債空間有限度，硬性突破限度要承擔(dān)多種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。歐洲國家近年來政府債務(wù)危機(jī)引發(fā)的多種社會矛盾和社會動蕩是活生生的警示案例。顯然，在熱烈鼓掌歡迎減稅的同時，還要思考如何消化減稅。
應(yīng)對減稅帶來的問題有兩大措施：一是消化減稅不能單純靠擴(kuò)張赤字，要多條腿走路。其中至為關(guān)鍵的是通過穩(wěn)增長確保財(cái)政收入正常增長。二是加強(qiáng)支出管理。壓縮低效支出，砍掉違規(guī)支出，提高資金使用效率。
營改增后中央和地方收入可以對半分享
中國財(cái)政科學(xué)研究院副研究員施文潑撰文談到，營業(yè)稅完全并入增值稅后，為了保證地方政府的財(cái)政收入不至于出現(xiàn)大的下滑，需要對中央和地方分享比例做一調(diào)整。一個較為公平且雙方都能接受的調(diào)整思路是，以營改增之前中央和地方的兩稅收入為依據(jù)，計(jì)算出新的增值稅分享比例。以2014年為例，國內(nèi)增值稅和營業(yè)稅收入共計(jì)48637.09億元，其中，中央收入為21171.97億元，地方收入為27465.12億元。據(jù)此測算，未來增值稅中央和地方分享比例可定為44∶56，或者取整定為50∶50。
增值稅收入分享機(jī)制的改革，如果只調(diào)整中央和地方的分享比例，會進(jìn)一步放大現(xiàn)行增值稅基于“生產(chǎn)地原則”的分享機(jī)制的弊端。因此，還需要對地區(qū)間分享機(jī)制，即地方分享部分如何在各地區(qū)之間分配做一深度調(diào)整。最理想的做法是從增值稅的稅收機(jī)理出發(fā)，將分享機(jī)制的基礎(chǔ)由“生產(chǎn)地原則”改為“消費(fèi)地原則”。一個更合意的增值稅地區(qū)間分享機(jī)制，應(yīng)該綜合考慮各地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、消費(fèi)支出、人口規(guī)模等因素，通過統(tǒng)一的分配公式進(jìn)行測算，據(jù)此結(jié)果進(jìn)行地區(qū)間分配。
減稅、增支，如何控制財(cái)政風(fēng)險？
中國社會科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員張斌撰文講到，在財(cái)政收入增速大幅下滑、財(cái)政收支差額迅速擴(kuò)大的情況下，全面推開營改增導(dǎo)致的較大規(guī)模減稅勢必進(jìn)一步擴(kuò)大財(cái)政收支缺口。需要對營改增的減稅效應(yīng)進(jìn)行深入分析并采取有效的配套措施，處理好減稅、增支和控制財(cái)政風(fēng)險的關(guān)系，在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的同時實(shí)現(xiàn)穩(wěn)增長與調(diào)結(jié)構(gòu)的雙重目標(biāo)。
應(yīng)采取有效措施化解全面推開營改增可能帶來的減收壓力。下一步，營改增的減稅主要體現(xiàn)在不動產(chǎn)投資納入抵扣鏈條后帶來的抵扣增加，要兼顧減稅作為穩(wěn)增長措施發(fā)揮的作用和財(cái)政承受能力，可以采取不動產(chǎn)投資在一定期限內(nèi)，如5年或10年內(nèi)分期抵扣的措施。分期抵扣對投資決策的影響相對較小，但能夠大大增強(qiáng)財(cái)政的承受能力。此外，從短期看，在支出總量無法下降、經(jīng)濟(jì)下行對收入的沖擊持續(xù)加大的情況下，營改增帶來的減收及財(cái)政收支缺口的擴(kuò)大，應(yīng)主要通過適度擴(kuò)大赤字規(guī)模而不是一味強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)稅收征管來解決。從中長期看，應(yīng)加快推進(jìn)綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅、環(huán)境資源稅費(fèi)和消費(fèi)稅等改革，在穩(wěn)定稅負(fù)的同時實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
增值稅本身需要改革和完善
國務(wù)院發(fā)展研究中心研究員倪紅日撰文指出，全面推進(jìn)營改增應(yīng)充分考慮新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)和現(xiàn)實(shí)中的復(fù)雜情況。一是經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)化和全球化趨勢帶來了微觀機(jī)制和商業(yè)組織模式的變化，這可能促使稅收制度需要創(chuàng)新性變革，完善增值稅鏈條的改革，從長遠(yuǎn)和更深層次思考稅制的完善和發(fā)展。二是尚未進(jìn)行營改增的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)的情況較為復(fù)雜和特殊，不僅需要從減稅政策考慮，還要力爭與稅收制度建設(shè)統(tǒng)一考慮。三是選擇調(diào)整中央和地方的增值稅分成來替代地方稅收的主體稅種，雖然能夠暫時性解決營改增引起的中央和地方收入分配制度變化帶來的負(fù)向作用，但也可能會造成地方政府涵養(yǎng)稅源的積極性降低。
建議下一步營改增考慮以下幾點(diǎn)：推進(jìn)營改增，要完善增值稅模式；統(tǒng)一考慮、推進(jìn)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅和房地產(chǎn)稅，逐步降低經(jīng)營和流通環(huán)節(jié)稅收，完善保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅收；從國際視野出發(fā)，對金融業(yè)的增值稅作專門的稅制安排：以所得稅為主，對收費(fèi)類金融活動征收增值稅，這項(xiàng)改革務(wù)必與金融改革協(xié)調(diào)推進(jìn)。
內(nèi)容摘編自中國稅務(wù)報(bào)，制圖：李星
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