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我還真沒有胡說！

一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)有3種做賬方法？你信嗎？知道他們說的是那3種嗎？

前段時間在“財務(wù)第一教室”微信公眾號上發(fā)表了一篇文章《固定資產(chǎn)加速折舊又擴圍，稅會差異你都會嗎》，結(jié)果就有很多人在QQ群和微信群來咨詢到5000元固定資產(chǎn)在執(zhí)行加速折舊一次性扣除時該怎么做賬，因為我在文章中對一次性扣除的稅會差異沒有區(qū)分是否5000元的問題。咨詢的人說，他們聽專家和稅務(wù)局說的與我文章寫得不一樣。

在群里面有很多熱心網(wǎng)友就馬上說有3種處理辦法，而我的文章只是說了這一種是不對的或不完整的。網(wǎng)友所說專家對5000元固定資產(chǎn)一次性扣除的處理辦法是：

網(wǎng)友們說，網(wǎng)上都是這么說的，并且稅務(wù)局和專家也是這么說的。

其實，對于網(wǎng)友的說法，我知道根源來自何處。上述兩種處理辦法來自于XX稅務(wù)學(xué)院X教授的在2014年加速折舊政策出來后的新著作。該專家甚至在其著作中寫道：

對于固定資產(chǎn)的最低價值，以前沒有明確的規(guī)定，但參照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）第三條的規(guī)定：“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。”因此固定資產(chǎn)的最低價值應(yīng)超過5000元，5000元及以下的外購資產(chǎn)可以作為低值易耗品核算。

以該專家在國內(nèi)的巨大聲譽和影響，其著作非常暢銷，所以上述觀點在隨著其著作的熱銷而迅速傳播。

對于專家的上述觀點，本人實在難以茍同，說出幾點理由供大家參考。

會計處理該怎么做，依據(jù)的應(yīng)該是會計準則，包括會計基本準則和具體準則。我們先看看會計準則是怎么說的。

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第三條規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

稅法對于固定資產(chǎn)又是怎么界定的呢？《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

其實，會計準則與稅法對固定資產(chǎn)界定的實質(zhì)都是一樣，并沒有明確規(guī)定固定資產(chǎn)最低價值就是5000元。

大家讀到這里，是否發(fā)現(xiàn)了什么呢？是不是我們在想辦法證明“5000元及以下的固定資產(chǎn)”也是固定資產(chǎn)呢？是不是有點類似“白馬非馬”呢？是不是有點荒唐呢？

曾經(jīng)有網(wǎng)友反駁我說：你注意看清楚，這是財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的財稅字文件，做賬怎么不可以按照財政部的規(guī)定做呢？

確實，我國所有涉及到怎么做賬的文件都是財政部發(fā)的，但是大家如果認真去查看一下的話，就會發(fā)現(xiàn)財政部發(fā)布涉及到會計的文件全部都是“財會”字和“財政部令”的形式出現(xiàn)的，而非“財稅”字。因此，“財稅”字文件本身并不涉及會計處理。

對于稅務(wù)專家的會計處理辦法，我簡要分析以下：

1、單價5000元及其以下固定資產(chǎn)在購進時，作為“低值易耗品”處理，屬于典型的“白馬非馬”論，既然說了固定資產(chǎn)還要計入低值易耗品不是自相矛盾嗎？

2、單價5000元及其以下固定資產(chǎn)在購進時，作為成本費用一次性計入。同上一樣的道理，既然說了固定資產(chǎn)還要一次性計入費用不同樣是矛盾的嗎？固定資產(chǎn)不折舊和不分期折舊，會計準則有這樣規(guī)定嗎？你連固定資產(chǎn)的賬都沒有入過，固定資產(chǎn)如何后續(xù)管理？

3、單價5000元及其以下固定資產(chǎn)在購進時，先計入固定資產(chǎn)同時全額計提折舊。請大家注意看看會計準則：外購固定資產(chǎn)，開始折舊的時間是可以使用的次月，可不是購入的當月；同時折舊方法中，從來也沒有過什么一次性全額折舊的方法。

所以，專家所謂的單價5000元及以下的固定資產(chǎn)有3種做賬辦法完全就是一個錯誤，貽害無窮。

辦法一：提高單位固定資產(chǎn)入賬標準

曾經(jīng)有網(wǎng)友反駁我說，你不是說現(xiàn)在會計準則和稅法都沒有規(guī)定固定資產(chǎn)最低單價的金額標準嗎？我現(xiàn)在就把我單位的固定資產(chǎn)單價最低金額設(shè)定在5000元，行不行？

我說行，只要你單位土豪，不向金融單位融資，當然可以。

辦法二：原來怎么做賬現(xiàn)在還怎么做賬，只是做好稅會差異的備查登記。

案例：甲公司2015年12月購進10臺辦公電腦，單價4500元，預(yù)計使用3年，預(yù)計凈殘值為0。稅務(wù)上準備在稅前一次性扣除。

2015年12月購進時的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)45000元

貸：銀行存款45000元

2016年——2018年每年折舊會計分錄：

借：管理費用15000元

貸：累計折舊15000元

該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計折舊和稅務(wù)扣除及稅會差異、遞延所得稅負債（假設(shè)企業(yè)所得稅稅率25%）如下表：

從上表也可以清楚地看到，加速折舊（包括一次性扣除）都是一種時間性的差異，只是把扣除的時間提前了而已，相當于國家把企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅留給企業(yè)先暫時用用，最后還是要繳納的，因此就有遞延所得稅負債（相當于企業(yè)對稅務(wù)負債）。

本來這是一個比較簡單的問題，可是仍然有人問，單價5000元的標準到底是含稅價還是不含稅價呢？

對于這個問題，財稅[2014]75號文之所以不明確說，一是沒有必要，固定資產(chǎn)入賬價值或計稅基礎(chǔ)都有規(guī)定，而是涉及到幾種情況。

固定資產(chǎn)無論是會計的入賬價值還是稅務(wù)的計稅基礎(chǔ)，都規(guī)定凡是不可以抵扣或不能抵扣的增值稅進項稅額都是要計入固定資產(chǎn)原值或計稅基礎(chǔ)的。因此，對于小規(guī)模納稅人，單價5000元必然就是含稅單價；對于一般納稅人如果是可以抵扣進項稅額的，則單價5000元就是不含稅單價；如果一般納稅人執(zhí)行的簡易征收等，進項稅額不得抵扣，則單價5000元就是含稅單價。

最后，以一首打油詩為本文做個簡單總結(jié)：