某工廠向全國多家知名超市供貨，雙方簽訂的貿(mào)易協(xié)定規(guī)定工廠應(yīng)向超市支付展示、促銷等服務(wù)費。盡管合同規(guī)定收費項目涉及DM海報費、廣告宣傳費、新品促銷費、促銷展示費、數(shù)據(jù)支付服務(wù)費、倉儲管理服務(wù)費、配送服務(wù)費、導(dǎo)購培訓(xùn)費、商譽費等九項，但超市實際收取的只有倉儲管理服務(wù)費和配送服務(wù)費兩項費用，可超市卻向供應(yīng)商開具了大量的營業(yè)稅服務(wù)業(yè)發(fā)票，并且營業(yè)稅發(fā)票金額遠遠大于取得的增值稅專用發(fā)票金額。
如2014年該工廠取得某超市開具的營業(yè)稅發(fā)票金額為240萬元，而取得的增值稅專用發(fā)票金額只有60萬元。從超市開具的發(fā)票來看，營業(yè)稅發(fā)票注明的為其他服務(wù)業(yè)—展示費，增值稅專用發(fā)票注明的為物流費。“展示費”根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》應(yīng)屬部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-文化創(chuàng)意服務(wù)-會議展覽服務(wù)，超市開具營業(yè)稅發(fā)票顯然不合規(guī)定。
為什么出現(xiàn)上述問題，可能還是超市對“營改增”稅收政策不了解，只知道物流費的增值稅稅率為6%，營業(yè)稅發(fā)票只有5%，簡單比較稅率就覺得開具營業(yè)稅發(fā)票合算，于是利用自己的壟斷地位，采用移花接木、偷梁換柱手法將“營改增”服務(wù)業(yè)開具成營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)發(fā)票。應(yīng)該說超市將物流費開具成營業(yè)稅發(fā)票是一種損人不利己行為：開具營業(yè)稅發(fā)票意味著自己要承擔5%稅收，開具240萬元的營業(yè)稅發(fā)票需要繳納營業(yè)稅金12萬元，并且不能轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商抵扣12萬元的稅金，增值稅專用發(fā)票雖說只開具了60萬元，超市要繳納3.6萬元的增值稅，但供應(yīng)商只抵扣了3.6萬元的進項稅額，少抵扣進項稅額14.4萬元（未分離稅金，下同）。由于供應(yīng)商抵扣減少，雙方矛盾會激化，這不是一種雙贏的方法。其實，超市要想與供應(yīng)商共贏，只需修改一下合同，將收費項目重點確定為倉儲管理服務(wù)費、配送服務(wù)費上。事實上雙方的簽訂合同只注明數(shù)據(jù)支付服務(wù)費（年費1500元）、倉儲管理服務(wù)費和、配送服務(wù)費（按配送貨物的3%計算），說明超市沒有收取其他費用。如果超市充分利用“營改增”稅收政策，是完全可以使超市、供應(yīng)商雙贏的。具體辦法：修訂合同，標明主要收取物流費（倉儲管理服務(wù)費和配、送服務(wù)費），這樣就可根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第六項第四目規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。經(jīng)過這樣處理，超市收取的300萬元物流費就可按簡易計稅計稅，只需繳納增值稅9萬元，比收取300萬元經(jīng)過分解為營業(yè)稅服務(wù)業(yè)240萬元和增值稅應(yīng)稅服務(wù)業(yè)60萬元節(jié)約稅收6.6萬元，并且供應(yīng)商（工廠）可以多抵扣進項稅額5.04萬元（9萬元—3.6萬元），應(yīng)該說是雙贏。
作者：王國林
作者單位：湖北省京山縣國稅局
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