在股份制改造過(guò)程中，從優(yōu)化股東結(jié)構(gòu)角度考慮，一些企業(yè)會(huì)將存量資產(chǎn)量化后轉(zhuǎn)增自然人股東的股份，在此過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)重視個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)的正確處理，以避免稅收問(wèn)題。
所謂量化資產(chǎn)，是指集體所有制企業(yè)在進(jìn)行股份制改造時(shí)，把歸屬企業(yè)的存量資產(chǎn)在資產(chǎn)評(píng)估、產(chǎn)權(quán)界定的基礎(chǔ)上，依據(jù)一定的方案，全部或部分地分解成為職工個(gè)人所持股份。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〖2000〗60號(hào)文件指出：根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，允許集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)可以將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個(gè)人。為了支持企業(yè)改組改制的順利進(jìn)行，對(duì)于企業(yè)在這一改革過(guò)程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)的有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題，現(xiàn)明確如下：
一、對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。
二、對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
三、對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
這里需要注意不征個(gè)稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份制企業(yè)，而不是股份制企業(yè)的量化資產(chǎn)行為，股份制企業(yè)的配股行為，另有文件規(guī)定。
某稅務(wù)部門(mén)2014年在對(duì)某公司實(shí)施稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司2013年以2012年凈資產(chǎn)折股按原持股比例分配給幾位自然人股東，整體變更為股份有限公司，擬在深交所上市，股權(quán)登記變更完成后，公司未代扣代繳個(gè)人所得稅，所持股份經(jīng)改制后，5位自然人股東也未就增加的巨額股份自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。對(duì)此，該企業(yè)的解釋是，凈資產(chǎn)量化后分配給股東的行為符合國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)規(guī)定，不應(yīng)征收個(gè)人所得稅。那么，企業(yè)的解釋是否有道理呢？答案是否定的。因?yàn)樵撈髽I(yè)財(cái)務(wù)人員只看到“將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個(gè)人”不征收個(gè)人所得稅，而沒(méi)有看到這樣處理的前提是“集體所有制企業(yè)在改為股份合作制企業(yè)時(shí)”，而該企業(yè)是股份制，并非集體企業(yè)，因此對(duì)文件的理解是錯(cuò)誤的。
根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，集體所有制企業(yè)是指以生產(chǎn)資料勞動(dòng)群眾集體所有制為基礎(chǔ)的、獨(dú)立的商品經(jīng)濟(jì)組織；股份制企業(yè)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的利益主體，以集股經(jīng)營(yíng)的方式自愿結(jié)合的一種企業(yè)組織形式。這是兩類(lèi)性質(zhì)不同的法人組織。只有集體所有制企業(yè)的改制才符合國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)文件規(guī)定，不征收個(gè)人所得稅。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工取得的用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]832號(hào)）中進(jìn)一步明確，國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)文件規(guī)定暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)。
作者：王廣銳
單位：河北省滄州市地稅局
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