作者：葉全華
根據(jù)“財稅[2016]36號”附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）款“建筑房屋”第2項規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
從規(guī)定可以看出，選擇按一般計稅方式計稅，還是選擇按簡易辦法計稅的關(guān)鍵在于稅負的臨界點的計算。
按照試點實施辦法規(guī)定，建造服務(wù)的適用稅率是11%，而設(shè)備、材料、動力的適用稅率一般均是17%。據(jù)此，我們可以大概計算出選擇的臨界點：
假設(shè)整個工程的價稅合計（即我們通常所說工程總造價）為X，則
1、一般計稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：
應(yīng)繳增值稅＝X×11%÷（1＋11%）－進項稅額＝9.91%×X－進項稅額
2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：
應(yīng)繳增值稅＝X×3%÷（1＋3%）＝2.91%×X
3、兩種方法下稅負相同的臨界點：
9.91%×X－進項稅額＝2.91%×X
推導(dǎo)出：
進項稅額＝7%×X
4、由于一般情況下，甲供材料的設(shè)備、材料、動力（簡稱采購物資）的適用稅率一般均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點：
進項稅額＝進項物資價稅合計×17%÷（1＋17%）＝7%×X
5、由此計算出臨界點：
需要自行采購物資價稅合計＝48.18%×X
【結(jié)論】
甲供材料模式下，選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法的臨界點參考值是：
可以自行采購物資價稅合計＝48.18%×工程含稅總造價
具體是：
可以自行采購物資價稅合計＞48.18%×工程含稅總造價，則選擇一般計稅方法有利
可以自行采購物資價稅合計＜48.18%×工程含稅總造價，則選擇簡易計稅方法有利
因此，自行采購設(shè)備、材料、動力等物資占整個工程造價的多少，或者說甲供材料占整個工程造價的多少，是選擇計稅方式的關(guān)鍵！
根據(jù)常理來看，一般情況下，一旦形成甲供材料工程建設(shè)，自行采購純工程使用的材料、動力等物資的比例不會太高，除非在工程建設(shè)時集中采購了較大金額的可以取得抵扣憑證的設(shè)備（如可以再利用的大型設(shè)備、運輸機械等）等，則可以選擇按一般計稅方法計稅！總之，有了政策，就有了可能，一切依靠智慧，總是可以通過測算，選擇對自己最有利又合法合規(guī)的方法。
希望有人能夠領(lǐng)悟其中的深意，得到啟示，不枉我的辛苦！
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