本人前段時(shí)間寫了一個(gè)關(guān)于現(xiàn)金流量表的小文章，結(jié)果收到眾多網(wǎng)友咨詢?nèi)绾卧谑止び涃~的情況下快速編制現(xiàn)金流量表。
本文之所以稱為實(shí)操篇，其實(shí)是本人多年以前實(shí)際操作的經(jīng)驗(yàn)之談。如果現(xiàn)在已經(jīng)使用了財(cái)務(wù)軟件做賬或者想學(xué)習(xí)現(xiàn)金流量表理論知識的，請不要接著往下看，因?yàn)槲业膶?shí)操可能不符合相關(guān)理論，有偷懶的嫌疑。
手工做賬的情況下編制現(xiàn)金流量表，如果按照一些教科書或?qū)＜业乃f的會計(jì)分錄分析法、丁字賬戶法等編制，將是一件工作量很大的工程。本人喜歡偷懶，所以從開始接觸現(xiàn)金流量表的時(shí)候就沒有去學(xué)這些辦法。
要想編制現(xiàn)金流量表，首先要熟悉現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)。如果連報(bào)表結(jié)構(gòu)都不清楚，就不要想怎么編制報(bào)表了。
現(xiàn)金流量表在我的心目中主要由四大塊構(gòu)成：經(jīng)營性現(xiàn)金流量、投資性現(xiàn)金流量、籌資性現(xiàn)金流量和附表。其余的部分對于大多數(shù)中小企業(yè)都是擺設(shè)，因?yàn)橐礇]有相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生，要么就太簡單而不值一提。
這四大塊在編制的時(shí)候按照怎樣的順序編制呢？有人可能會想當(dāng)然以為以報(bào)表結(jié)構(gòu)順序編制，那就大錯特錯了！——應(yīng)該按照“從易到難”的順序編制。
第一步：填“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動情況”
“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動情況”就是報(bào)表的最后部分，這里面的數(shù)據(jù)可以直接從資產(chǎn)負(fù)債表或總賬取得，是非常簡單而快速的。
通過這一步會非常快速的得出“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”，這個(gè)結(jié)果就可以直接填到主表的“五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中，因?yàn)槎呤窍嗟鹊摹?/p>
第二步，統(tǒng)計(jì)出整個(gè)公司的“現(xiàn)金流入”與“現(xiàn)金流出”的總額，并與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”進(jìn)行核對。
①對報(bào)表期間的“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的總賬會計(jì)科目借方、貸方發(fā)生額分別進(jìn)行累計(jì)，如果平時(shí)手工帳總賬已經(jīng)按照期間進(jìn)行了累計(jì)的可以直接使用。
統(tǒng)計(jì)出的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額，二者相減應(yīng)該等于“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”，如果不等的話，可能統(tǒng)計(jì)出錯應(yīng)重新統(tǒng)計(jì)。
②由于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物會計(jì)科目之間本身也可能發(fā)生此增彼減的情況，比如存現(xiàn)、取現(xiàn)等，那么按照①統(tǒng)計(jì)的“現(xiàn)金流入”與“現(xiàn)金流出”必然會存在重復(fù)的部分，因此必須想辦法進(jìn)行剔除重復(fù)的部分。
因此，此步驟就需要統(tǒng)計(jì)報(bào)表期間發(fā)生的比如存現(xiàn)、取現(xiàn)等此增彼減的情況，然后分別從流入與流出中分別減去相同的數(shù)字。
第三步，填制“投資現(xiàn)金流量”與“籌資現(xiàn)金流量”
對于一般的中小企業(yè)，在一個(gè)年度內(nèi)發(fā)生的“投資”與“籌資”的業(yè)務(wù)相對于經(jīng)營性活動是比較少的，對照報(bào)表的欄目，隨便翻翻賬本就可以搞定。
通過對“投資現(xiàn)金流量”與“籌資現(xiàn)金流量”相關(guān)欄目的填制，很容易得到“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”和“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”，然后用“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”減去這兩個(gè)數(shù)字，就可以得到“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。
通過對“投資現(xiàn)金流量”與“籌資現(xiàn)金流量”相關(guān)欄目的填制，很容易得到“投資活動現(xiàn)金流入小計(jì)”和“籌資活動現(xiàn)金流入小計(jì)”，然后用上面第二步得出“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”借方發(fā)生額減去這兩個(gè)數(shù)字，就可以得到“經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計(jì)”。同樣方法，可以得到“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計(jì)”。
第四步，填制“經(jīng)營活動現(xiàn)金流入”
報(bào)表的“經(jīng)營活動現(xiàn)金流入”共有三個(gè)明細(xì)欄目，實(shí)際上也等于只有兩個(gè)欄目，因?yàn)?ldquo;收到的稅費(fèi)返還”對于一般企業(yè)來說，要么沒有要么就屈指可數(shù)的那么幾筆。因此，該部分重點(diǎn)是“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的填制，可以使用如下的公式。
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=利潤表的“收入”*（1+增值稅稅率）+“應(yīng)收賬款”的減少額+“預(yù)收賬款”的增加額
說明：如果企業(yè)銷售適用多種稅率，請分別計(jì)算；如果是交營業(yè)稅則不用乘以稅率。
聲明一點(diǎn)，此公式計(jì)算出的結(jié)果不是絕對準(zhǔn)確，因?yàn)槔麧櫛淼?ldquo;收入”可能包含非貨幣性資產(chǎn)交換等不涉及現(xiàn)金的情況，如有的話需要調(diào)整。
三個(gè)欄目，搞定兩個(gè)欄目，剩下的金額自然就是第三個(gè)欄目“其他”的金額了。需要注意的是，如果“其他”欄目出現(xiàn)的是負(fù)數(shù)，那么肯定是前面兩個(gè)欄目的金額計(jì)算有誤。
第五步，填制“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出”
“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出”明細(xì)欄目有4個(gè)。
①“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”：一般中小企業(yè)此欄目業(yè)務(wù)發(fā)生對應(yīng)的是原材料采購、水電費(fèi)耗用、廣告費(fèi)支出等，各自可以根據(jù)企業(yè)具體情況進(jìn)行分析。因此，該欄目可以使用如下公式計(jì)算：
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=存貨的借方發(fā)生額+水電費(fèi)借方發(fā)生額+廣告費(fèi)借方發(fā)生額等+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借方發(fā)生額-“應(yīng)付賬款”的凈增加額+“預(yù)付賬款”的凈增加額
②“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”可以使用如下公式計(jì)算：
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=“應(yīng)付職工薪酬-工資”借方發(fā)生額+“應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)”借方發(fā)生額+“應(yīng)付職工薪酬-社保費(fèi)用”借方發(fā)生額+“應(yīng)付職工薪酬-住房公積金”借方發(fā)生額+“應(yīng)付職工薪酬-工會經(jīng)費(fèi)”等借方發(fā)生額
如果支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金沒有通過“應(yīng)付職工薪酬”科目先預(yù)提發(fā)生在減少的核算，而是直接通過費(fèi)用科目在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接予以當(dāng)期費(fèi)用化，則上述科目應(yīng)換成對應(yīng)的費(fèi)用科目。
如果上述涉及職工的費(fèi)用中有非貨幣性福利的，則應(yīng)從上述結(jié)果中進(jìn)行扣除。
③“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”可以使用如下公式計(jì)算：
支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=“應(yīng)交稅費(fèi)”借方發(fā)生額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借方發(fā)生額
④“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”：用“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計(jì)”減去上述3個(gè)步驟的數(shù)據(jù)就可以得到。
第六步，填制“補(bǔ)充資料”
在填制該部分之前，我們首先要看看該部分的開頭與結(jié)尾部分。該部分開頭是“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”，開宗明義，講的很清楚該部分是做什么的；結(jié)尾部分是“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。也就是說，我們需要將“凈利潤”調(diào)整為“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。我們知道，我們一般的會計(jì)核算遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，凈利潤與現(xiàn)金流量之間存在必然的差異；同時(shí)，企業(yè)的“凈利潤”是企業(yè)綜合性經(jīng)營的結(jié)果，不但包括經(jīng)營性利潤，也還包括投資、籌資活動對當(dāng)期損益的影響。因此，從“凈利潤”調(diào)整為“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”就是呀剔除權(quán)責(zé)發(fā)生制以及投資、籌資對利潤的影響。
對于該部分的大多數(shù)欄目，只要嚴(yán)格按照欄目明細(xì)說明從賬本中找出或計(jì)算出金額就可以直接填列。只有“財(cái)務(wù)費(fèi)用”需要進(jìn)行特別分析才能填列，不能想當(dāng)然的把會計(jì)賬簿上的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”直接搬上去。此處的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以用如下公式計(jì)算：
財(cái)務(wù)費(fèi)用=計(jì)入“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的財(cái)務(wù)費(fèi)用+計(jì)入“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的財(cái)務(wù)費(fèi)用+“應(yīng)付利息”凈增加額+“未確認(rèn)融資費(fèi)用”貸方發(fā)生額
通過上述6步，基本上就能編制出一份相對準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量表。通過該辦法編制的現(xiàn)金流量表雖然不是100%準(zhǔn)確，但是在總體上還是比較準(zhǔn)確地反映了企業(yè)的真實(shí)現(xiàn)金流量情況，應(yīng)付外部財(cái)報(bào)需求者是足夠的，并且能順利通過注冊會計(jì)師的嚴(yán)格審計(jì)。
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