現(xiàn)有的“個人所得稅管理系統(tǒng)”（以下簡稱管理系統(tǒng)）在各地普遍應(yīng)用，包括稅務(wù)端和企業(yè)端；其中稅務(wù)端兩處以上收入模塊，在技術(shù)層面上加強了對個人兩處以上工資薪金收入的管理，本文結(jié)合個稅相關(guān)規(guī)定和管理系統(tǒng)說說兩處以上收入個人所得稅。
首先簡單說一下管理系統(tǒng)兩處以上收入模塊的工作原理：當(dāng)企業(yè)在企業(yè)端中輸入某員工基礎(chǔ)信息和扣繳稅款信息（全員全額扣繳個人所得稅報告表），此時多處稅務(wù)端管理系統(tǒng)以此員工身份證號關(guān)聯(lián)其扣繳稅款信息，因此當(dāng)有兩個不同的企業(yè)在各自企業(yè)端輸入同一員工數(shù)據(jù)時，就會同時在兩個主管稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)端反映該員工收入和扣稅信息。
那么自然人兩處以上工資薪金個人所得稅有哪些相關(guān)規(guī)定，實務(wù)中應(yīng)如何操作：
《個人所得稅法》第八條規(guī)定：個人在兩處以上取得工資、薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自行申報納稅?！秱€人所得稅法實施條例》第三十六條第二款規(guī)定：從中國境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
《個人所得稅法實施條例》第三十九條規(guī)定：在中國境內(nèi)二處或者二處以上取得稅法第二條第一項、第二項、第三項所得的，同項所得合并計算納稅；所述第一項是指工資薪金所得，第二項是指個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，第三項是指對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得；合并納稅是指納稅人在繳納個人所得稅時，同一項目兩處收入要合計，且只能減除一次費用扣除標(biāo)準(zhǔn);第三十八條：自行申報的納稅義務(wù)人，在申報納稅時，其在中國境內(nèi)已扣繳的稅款，準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。
《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》國稅發(fā)〔2006〕162號第十一條第一款：有從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。
國稅發(fā)〔2006〕162號第二十一條：納稅人可以采取數(shù)據(jù)電文、郵寄等方式申報，也可以直接到主管稅務(wù)機關(guān)申報，或者采取符合主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他方式申報。關(guān)于《發(fā)布個人所得稅申報表的公告》2013年21號:自然人納稅人取得兩處及兩處以上工資薪金所得，或者取得所得沒有扣繳義務(wù)人的，或者其他情形，須辦理自行納稅申報時，填報個人所得稅基礎(chǔ)信息表(B表)和《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》；申報期限為取得所得的次月15日之內(nèi)。
例：假如小李1月份在A公司每月取得工資6000元，初次在B公司取得工資2500元，2月份在A公司取得工資6000元，在B公司取得工資4000元；以上所得不包括個人負(fù)擔(dān)的三險一金。
①：1月份管理系統(tǒng)顯示：
小李在A公司扣繳的個人所得稅=（6000-3500）×10%-105=145；
在B公司扣繳的個人所得稅=0（因沒有超過免征額3500）；
實務(wù)中正確操作：
小李應(yīng)繳納個人所得稅=（6000+2500-3500）×20%-555=445；
應(yīng)自行補繳個人所得稅=445-145=300元；
納稅地點：小李可選擇并固定到A企業(yè)或B企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；
申報表：以上所述“A表”和“B表”
納稅期限：2月15號以前
②：2月份管理系統(tǒng)顯示：
小李在A公司扣繳的個人所得稅=（6000-3500）×10%-105=145；
在B公司扣繳的個人所得稅=（4000-3500）×3%=15；
實務(wù)中正確操作：
小李應(yīng)繳納個人所得稅=（6000+4000-3500）×20%-555=745；
應(yīng)自行補繳個人所得稅=745-145-15=585元；
納稅地點：同上
申報表：以上所述“A表”，此次無需再申報基礎(chǔ)信息“B表”
納稅期限：3月15號以前
隨著個人所得稅管理系統(tǒng)及相應(yīng)的技術(shù)的跟進(jìn)，稅務(wù)機關(guān)對兩處以上收入的主動發(fā)現(xiàn)日益加強，這意味著有意逃避或者無意漏繳稅款的涉稅風(fēng)險也相應(yīng)提高，建議自然人納稅人在日常中應(yīng)注意以下幾點：
一是與企業(yè)簽訂任職合同中約定離職后應(yīng)立即刪除個人基礎(chǔ)信息，避免企業(yè)為了討方便套用個人信息進(jìn)行扣繳申報，造成管理系統(tǒng)中稅務(wù)端兩處以上記錄；二是區(qū)分工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得，二者最大的區(qū)別是工資薪金存在任職受雇關(guān)系、簽訂勞動合同并交納基本社會保險、接受企業(yè)的日常管理，是被包含的共同主體；而勞務(wù)報酬不存在上述情況，是與企業(yè)分立并存的并列關(guān)系。三是《深化國稅、地稅征管體制改革方案》中提到建立促進(jìn)誠信納稅機制，個人存在兩處以上收入時應(yīng)及時自行申報納稅，否則影響納稅信用，從而影響消費、融資授信等。
作者：強軍
作者單位：青海省海西州格爾木市地稅局
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