第五章 納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點
第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：
（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。
（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
（三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。
（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。
（五）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。
本條是關于納稅義務發(fā)生時間確認原則的規(guī)定。
一、先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。
不論是否收取款項或提供服務，如果納稅人發(fā)生應稅行為時先開具發(fā)票，其納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。
二、收訖銷售款項，是指納稅人發(fā)生應稅行為過程中或者完成后收到款項。
（一）按照收訖銷售款項確認應稅行為納稅義務發(fā)生時間的，應以發(fā)生應稅行為為前提；
（二）收訖銷售款項，是指在應稅行為開始提供后收到的款項，包括在應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項；
（三）除了提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式外，在發(fā)生應稅行為之前收到的款項不屬于收訖銷售款項，不能按照該時間確認納稅義務發(fā)生。
三、取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當天按照如下順序掌握：
（一）簽訂了書面合同且書面合同確定了付款日期的，按照書面合同確定的付款日期的當天確認納稅義務發(fā)生；
（二）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，按照應稅服務完成的當天確認納稅義務發(fā)生。
四、納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務與提供其它應稅服務的處理原則有所不同，如果納稅人采取預收款方式的，以收到預收款的當天作為納稅義務發(fā)生時間。例如：某試點納稅人出租一輛小轎車，租金5000元/月，一次性預收了對方一年的租金共60000元，則應在收到60000元租金的當天確認納稅義務發(fā)生，并按60000元確認收入。而不能將60000元租金采取按月分攤確認收入的方法，也不能在該業(yè)務完成后再確認收入。
五、納稅人從事金融商品轉讓，為金融商品所有權轉移的當天。
六、納稅人發(fā)生《試點實施辦法》第十四條視同發(fā)生應稅行為的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅行為完成的當天。
第四十六條 增值稅納稅地點為：
（一）固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
（二）非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。
（三）其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。
（四）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。
本條明確了固定業(yè)戶、非固定業(yè)戶、其他個人以及扣繳義務人的納稅地點問題。
一、固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。
根據(jù)稅收屬地管轄原則，固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅，這是一般性規(guī)定。這里的機構所在地是指納稅人的注冊登記地。如果固定業(yè)戶設有分支機構，且不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。具體審批權限如下：
（一）總機構和分支機構不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
（二）總機構和分支機構不在同一縣(市)，但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、國家稅務局審批同意，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
二、非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。
三、其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地稅務機關申報納稅。既維持各地原來的財政收入不變，也保證征管質(zhì)量，促進各地稅務機關征管積極性。
四、為促使扣繳義務人履行扣繳義務，同時方便其申報繳納所扣繳稅款，本條規(guī)定扣繳義務人向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。
第四十七條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。
扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。
本條是關于增值稅的納稅期限的規(guī)定。
目前我市納稅人增值稅納稅期限如下：
一、增值稅一般納稅人提供應稅服務的(除另有規(guī)定以外)，以1個月為1個納稅期，并自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。
二、增值稅小規(guī)模納稅人（《試點實施辦法》規(guī)定的其他個人除外）提供應稅服務的，原則上以1個季度為1個納稅期，并自季滿之日起15日內(nèi)申報納稅。
三、《試點實施辦法》規(guī)定的其他個人提供應稅服務的，實行按次納稅。
四、財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行。
第六章 稅收減免的處理
第四十八條 納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。
納稅人發(fā)生應稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。
本條是對稅收減免處理的規(guī)定?，F(xiàn)行的增值稅稅收優(yōu)惠主要包括：直接免稅、減征稅款、即征即退（稅務機關負責退稅）、先征后返（財政部門負責退稅）等形式。銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)由營業(yè)稅改征增值稅后，為實現(xiàn)試點納稅人原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡，《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》明確了在試點期間試點納稅人可以享受的有關增值稅優(yōu)惠政策。
試點納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。
要理解本條規(guī)定還需注意以下幾個方面：
一、放棄免稅權的增值稅一般納稅人發(fā)生應稅行為可以開具增值稅專用發(fā)票。
二、納稅人一經(jīng)放棄免稅權，其提發(fā)生的全部應稅行為均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據(jù)不同的對象選擇部分應稅行為放棄免稅權。
三、納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物、加工修理修配勞務或者應稅行為所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。
第四十九條 個人發(fā)生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。
增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。
本條是關于增值稅起征點的規(guī)定
一、適用范圍
增值稅起征點僅適用于個體工商戶小規(guī)模納稅人納稅的和其他個人。
二、銷售額的確定
增值稅起征點所稱的銷售額不包括其應納稅額，即不含稅銷售額。
三、達到增值稅起征點的征稅規(guī)定
納稅人達到增值稅起征點的，應全額計算繳納增值稅，不應僅就超過增值稅起征點的部分計算繳納增值稅。
例如：納稅人提供應稅服務的起征點為20000元，某個體工商戶（小規(guī)模納稅人）本月取得餐飲服務收入40000元（含稅），該個體工商戶本月應繳納多少增值稅？
分析：因為提供應稅服務的起征點為40000元，該個體工商戶本月餐飲服務不含稅收入為40000÷（1+3%）=38834.95元。餐飲服務取得的收入超過起征點，全額征稅。應納稅額=38834.95*3%=1165.05元。
第五十條 增值稅起征點幅度如下:
（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。
（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。
起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。
對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
本條第一款是關于增值稅起征點幅度規(guī)定。
我市適用的增值稅起征點如下：
一、銷售貨物的，為月應稅銷售額20000元；
二、銷售應稅勞務的，為月應稅銷售額20000元；
三、提供應稅服務的，為月應稅銷售額20000元；
四、按次納稅的，為每次（日）銷售額500元。
另外，本條第三款還增加了月銷售額未達到3萬元的小規(guī)模納稅人2017年12月31日前免征增值稅的表述。
第七章 征收管理
第五十一條 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。
納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)由營業(yè)稅改征增值稅之前屬于征收營業(yè)稅的范圍，由地方稅務局負責征收?！对圏c實施辦法》明確：銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)由營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。即：納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不再向主管地方稅務局申報繳納營業(yè)稅，應向主管國家稅務局申報繳納增值稅；對于納稅人銷售不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，暫委托地主稅務局代為征收。
第五十二條 納稅人發(fā)生適用零稅率的應稅行為，應當按期向主管稅務機關申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。
本條是對試點納稅人發(fā)生適用零稅率應稅行為的規(guī)定。在滿足《試點實施辦法》規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間有關規(guī)定以及國家對應稅行為出口設定的有關條件后，免征其出口應稅行為的增值稅，對實際承擔的增值稅進項稅額，抵減應納稅額，未抵減完的部分予以退還。退免稅具體操作按照國家稅務總局有關規(guī)定執(zhí)行。
第五十三條 納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。
屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：
（一）向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。
（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。
本條明確了納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)開具增值稅專業(yè)發(fā)票的相關規(guī)定。
增值稅專用發(fā)票,是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣進項稅額的憑證，納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。但是，有如下兩種情況之一的，納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票：
一、向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)
消費者個人是應稅行為的最終消費者，也是增值稅稅款的最終負擔者，無需取得增值稅專用發(fā)票據(jù)以抵扣進項稅額。因此，納稅人向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。
二、適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為
納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用免征增值稅規(guī)定的，在該環(huán)節(jié)不繳納增值稅，不存在將本環(huán)節(jié)已繳納增值稅稅款傳遞給下一環(huán)節(jié)納稅人抵扣的問題。因此，納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用免征增值稅規(guī)定的，也不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。
第五十四條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。
由于增值稅小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票，其銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，如果購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票。但是，對小規(guī)模納稅人向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及應稅行為適用免征增值稅規(guī)定的，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。
第五十五條 納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關規(guī)定執(zhí)行。
本條明確了試點納稅人增值稅的征收管理，按照《試點實施辦法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關規(guī)定執(zhí)行。其中，現(xiàn)行增值稅征收管理有關規(guī)定，不僅包括《試點實施辦法》的相關配套增值稅規(guī)定，也應當包括《試點實施辦法》頒布實施以前已經(jīng)下發(fā)且現(xiàn)行有效的增值稅規(guī)定。
來源：上海稅務
售前咨詢