“營改增”后，建筑服務(wù)業(yè)納稅人異地經(jīng)營注意點啥？
“營改增”完成后，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅﹝2016﹞36號，以下簡稱“36號文件”），建筑服務(wù)業(yè)納稅人需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，之后回到機構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報。36號文件在附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中明確了異地開展建筑服務(wù)納稅人的申報和繳納稅款方式，之后《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局2016年第17號，以下簡稱“17號公告”）對這一政策進(jìn)行了細(xì)化。根據(jù)36號文件和17號公告，建筑服務(wù)業(yè)納稅人跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營時應(yīng)當(dāng)注意以下方面：
1.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）/（1+11%）×2%。
2.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，和小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）/（1+3%）×3%。
3.納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。
4.納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。
5.納稅人預(yù)繳的稅款可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。
例如，A公司注冊在甲縣，但在乙縣提供適用一般計稅方法計稅的a項目建筑服務(wù)、適用簡易計稅方法的b項目和c項目建筑服務(wù)，a項目某期取得價款及價外費用1000萬元，支付分包款400萬元；b項目取得價款及價外費用500萬元，支付分包款200萬元；c項目取得價款及價外費用200萬元，支付分包款300萬元。則A公司對不同工程項目應(yīng)當(dāng)分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款：1.應(yīng)就a項目在乙縣預(yù)繳稅款（1000-400）/（1+11%）×2%=7.21萬元；2.應(yīng)就b項目在乙縣預(yù)繳稅款（500-200）/（1+3%）×3%=8.38萬元；3.c項目取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為-100萬元，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)下期預(yù)繳稅款時扣除，不能和a、b項目合并計算。
如果A公司當(dāng)期在甲縣申報應(yīng)繳增值稅為20萬元，則應(yīng)補繳稅款=20-7.21-8.38=4.41萬元；如果A公司當(dāng)期在甲縣申報應(yīng)納增值稅為15萬元，抵減預(yù)繳稅款后的余額為-0.59萬元，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣除。
為防止出現(xiàn)預(yù)繳稅款大大超過計算的應(yīng)納稅款，造成企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)，附件2規(guī)定，一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。
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