餐飲業(yè)是生活服務業(yè)重要組成部分，也是老百姓日常接觸最多的行業(yè)。營改增后，餐飲業(yè)適用6%稅率，可抵扣項目較多，稅負降低，但餐飲企業(yè)堂食和外賣之爭又起，二者稅率差距較大，筆者認為，問題關鍵在于如何界定兼營與混合銷售。
按照《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的定義，餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業(yè)務活動。因此，提供飲食和飲食場所必須同時具備，沒有飲食場所，單純的外賣企業(yè)不是餐飲企業(yè)，應為銷售貨物。
現(xiàn)在絕大多數(shù)餐飲企業(yè)既有堂食又可以外賣，營改增前對此有專門規(guī)定。《國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第62號）規(guī)定：“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。”《國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第17號）規(guī)定：“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。”因此，餐飲企業(yè)銷售非現(xiàn)場消費的食品不屬于提供服務，而屬于銷售貨物，應當繳納增值稅。
同理，營改增后，餐飲企業(yè)一般納稅人銷售現(xiàn)場消費的食品屬于銷售服務，適用6%稅率；銷售非現(xiàn)場消費的食品屬于銷售貨物，適用17%稅率。
筆者認為，這里有一個問題，即如何理解“銷售非現(xiàn)場消費的食品”。對于既有堂食又有外賣的餐飲企業(yè)，如果本身有外賣窗口，則該外賣窗口銷售的食品屬于銷售貨物，適用17%稅率。但是，大多數(shù)餐飲企業(yè)并沒有外賣窗口，消費者可以通過電話或網(wǎng)絡叫外賣，或者上門購買要求外帶，這種情況是否屬于銷售貨物。
從嚴格意義上講，只要消費者沒有在餐飲企業(yè)內(nèi)就餐，而是將食品帶出就餐場所，就屬于“非現(xiàn)場消費的食品”。但是，餐飲企業(yè)這些食品并不是為外賣而制作，而本身就是堂食，由于消費者選擇外帶，才從中拿出交給消費者帶走。比如快餐店的漢堡、炸雞、薯條等，事先做好，如果消費者在店內(nèi)就餐，服務員將食品放在盤子里交給消費者，如果消費者帶走，服務員將食品放在袋子里交給消費者。如果說電話或網(wǎng)絡叫外賣餐飲企業(yè)還有個送餐的服務，那么消費者上門購買要求外帶餐飲企業(yè)為消費者提供的服務與堂食是一樣的。
因此，餐飲企業(yè)的上述非專門外賣行為到底是兼營還是混合銷售？
《實施辦法》第三十九條規(guī)定：“納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。”
《實施辦法》第四十條規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。”
筆者認為，餐飲企業(yè)的上述非專門外賣行為與堂食沒有本質(zhì)上的區(qū)別，不應屬于兼營，而是屬于混合銷售。餐飲企業(yè)銷售堂食，由于消費者要求外帶而銷售食品，符合一項銷售行為既涉及服務又涉及貨物，按照銷售服務，即按照6%稅率繳納增值稅。
“銷售非現(xiàn)場消費的食品”是每一個餐飲企業(yè)都會面臨的問題，筆者建議有關部門予以明確。
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