一、與正規(guī)軍合作
【問(wèn)題】
目前建筑業(yè)材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個(gè)體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，沒(méi)有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。
【舉例】
A建筑公司采購(gòu)砂石等零星物料12萬(wàn)元，建筑公司為一般納稅人。
如供應(yīng)商為自然人等不給開(kāi)發(fā)票，會(huì)造成增值稅進(jìn)項(xiàng)無(wú)法抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額為0；如果供應(yīng)商為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票的話，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1.74萬(wàn)元，相當(dāng)于采購(gòu)自然人物料成本的8.55折；退一步講，供應(yīng)商選擇按照簡(jiǎn)易辦法征收或者是小規(guī)模納稅人，仍然可以抵扣0.35萬(wàn)元，相當(dāng)于97折。此處主要說(shuō)明增值稅對(duì)建筑企業(yè)抵扣的影響，暫不考慮其他因素。
【分析】通過(guò)此上例子企業(yè)可以衡量如何選擇供應(yīng)商對(duì)自己最劃算。目前建筑業(yè)供應(yīng)商不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的物料或服務(wù)很多，企業(yè)可以在營(yíng)改增之后與不具有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的合作對(duì)象合作的話，在合同中按照稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁原則，以降低納稅額度。
【應(yīng)對(duì)措施】
1、提高專用發(fā)票的管理。進(jìn)項(xiàng)稅額想要抵扣增值稅，必須有專用的增值稅發(fā)票能作為抵扣憑證。所以管理發(fā)票的工作應(yīng)當(dāng)?shù)玫狡髽I(yè)的特別重視。
2、對(duì)合格供方的比價(jià)做細(xì)致地了解，優(yōu)中選優(yōu)，認(rèn)真審核合作分包商是否擁有增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具資格。
3.建筑企業(yè)在選擇供貨或提供勞務(wù)對(duì)象時(shí)，盡量選擇增值稅一般納稅人。即使是采購(gòu)砂土石料、磚瓦白灰等地方材料，也不要向自然人采購(gòu)；一般納稅人采購(gòu)價(jià)格比較高時(shí)，可以向小規(guī)模納稅人采購(gòu)但是一定要求其代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。
二、業(yè)務(wù)模式重新規(guī)劃
隨著營(yíng)改增的到來(lái)，建筑企業(yè)必須做好準(zhǔn)備，把“營(yíng)改增”看做是倒逼自己加強(qiáng)自身管理、提升管理水平的良好機(jī)遇。改革和完善目前內(nèi)部體制機(jī)制，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)控水平，才能應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)峻形勢(shì)。企業(yè)可以對(duì)業(yè)務(wù)模式進(jìn)行規(guī)劃，更好的適應(yīng)營(yíng)改增。
【例】
企業(yè)外購(gòu)商品砼的增值稅可抵扣率較低，而且占成本比重比較大。建筑企業(yè)可以考慮自已在施工現(xiàn)場(chǎng)建立攪拌站，自行采購(gòu)水泥和向小規(guī)模納稅人采購(gòu)沙土石等物料，并對(duì)自己生產(chǎn)的混凝土采用簡(jiǎn)易辦法3%的征收率進(jìn)行納稅，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
三、發(fā)票的收集和申報(bào)確定好時(shí)間點(diǎn)
【問(wèn)題】
建筑業(yè)的很多項(xiàng)目是分布全國(guó)各地的，而且各地項(xiàng)目部都設(shè)有材料采購(gòu)部，涉及人員較多。
根據(jù)增值稅現(xiàn)行制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，這個(gè)時(shí)間限制對(duì)于之前沒(méi)有相關(guān)制度和工作經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)收集齊全并不容易。
【應(yīng)對(duì)措施】
1.制定或者修訂現(xiàn)有制度和流程。制定營(yíng)改增整體應(yīng)對(duì)策略，確保能平穩(wěn)過(guò)渡；梳理現(xiàn)有制度不足之處，尤其要制定取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的流程，保證及時(shí)、有效抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如各地分支機(jī)構(gòu)每月20號(hào)前必須將增值稅專用發(fā)票提交總部進(jìn)行認(rèn)證等措施，超期對(duì)總經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理扣除獎(jiǎng)金的方式嚴(yán)格執(zhí)行。
2.增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)專人負(fù)責(zé)。負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具、審核和認(rèn)證，按時(shí)進(jìn)行申報(bào)和繳稅等增值稅的基本工作。
四、控制聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)
【問(wèn)題】
目前，聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目普遍存在，聯(lián)營(yíng)合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購(gòu)的材料、分包工程、租賃的機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料基本沒(méi)有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒(méi)有索取發(fā)票的意識(shí)。企業(yè)的項(xiàng)目遍布全國(guó)各地,許多單位投標(biāo)都是用總部的名義去的,以總部的名義投標(biāo),中標(biāo)的可能性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于下屬單位,中標(biāo)之后將經(jīng)營(yíng)管理的任務(wù)交予下屬單位。
【應(yīng)對(duì)措施】
1.聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目在采購(gòu)、租賃、分包等環(huán)節(jié)確保取得足夠的增值稅專用發(fā)票。
2.規(guī)范下屬單位借用總部資質(zhì)投標(biāo)與開(kāi)票管理。營(yíng)改增后，要明確下屬單位和總部投標(biāo)管理，誰(shuí)投標(biāo)，就要入誰(shuí)的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)，避免出現(xiàn)銷項(xiàng)發(fā)票與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的主體單位不一樣的情況。
五、必須取得甲供料發(fā)票
【問(wèn)題】
“甲供材料”是建筑市場(chǎng)中長(zhǎng)期存在的由發(fā)包單位向施工單位提供建筑材料的一種經(jīng)濟(jì)合同模式。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)”。營(yíng)改增之后，建筑施工企業(yè)的銷售收入中包含了這部分材料的價(jià)值，需要計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，但是，甲供材料業(yè)務(wù)，建筑企業(yè)很難取得這部分材料的增值稅專用發(fā)票，銷售稅額無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額為之抵扣，會(huì)造成多交增值稅。。
【應(yīng)對(duì)措施】
營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)與甲方進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，計(jì)稅的銷售額中必須包含材料價(jià)值，繳納增值稅。因此，在工程承包合同規(guī)定甲供材料，在甲方向乙方移送建材時(shí)應(yīng)當(dāng)按購(gòu)買(mǎi)價(jià)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因?yàn)槭瞧絻r(jià)開(kāi)具發(fā)票，甲方不會(huì)多交稅，建筑企業(yè)可以抵扣進(jìn)行稅額。再有一個(gè)處理辦法就是由甲方指定供貨商和建材的品牌，由建筑企業(yè)直接采購(gòu)。
六、規(guī)范和進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算工作
營(yíng)業(yè)稅繳納方便,增值稅的繳納則較為復(fù)雜,在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中,增值稅在各個(gè)環(huán)節(jié)中無(wú)處不在,營(yíng)改增政策在建安企業(yè)實(shí)施后,企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作總量將大大增加,內(nèi)容和強(qiáng)度都會(huì)增強(qiáng),這要求著企業(yè)必須進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)的核算,規(guī)范會(huì)計(jì)工作,提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員的整體素質(zhì),部分會(huì)計(jì)核算人員已經(jīng)適應(yīng)了新的稅收政策,對(duì)于這樣一批員工,要有更高的要求,這樣,才能合理避稅,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化,提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
七、加強(qiáng)合同管理
【問(wèn)題】
有些企業(yè)合同管理不嚴(yán)，經(jīng)營(yíng)行為隨意，發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛拿不到合法票據(jù)也無(wú)所謂，得過(guò)且過(guò)?，F(xiàn)在情況不同了，如果再發(fā)生這樣的事情，無(wú)合法票據(jù)來(lái)抵扣，企業(yè)就必須為此納稅買(mǎi)單。
【應(yīng)對(duì)措施】
1.企業(yè)應(yīng)該考慮要完善公司一系列管理制度。公司章、合同章、財(cái)務(wù)專用章、企業(yè)證照、法人委托書(shū)等，必須嚴(yán)格實(shí)行登記制度，確保不能隨便使用。
2.內(nèi)部經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和核算單位的調(diào)整，核算項(xiàng)目和記賬科目設(shè)置的細(xì)化，設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃的變更，以至于內(nèi)部控制制度的修訂等。
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