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銀行貸款與信托資金,稅收風(fēng)險(xiǎn)與利弊搞清沒?
發(fā)布時(shí)間:2021-02-14 03:42:17

  近年來,由于國(guó)家進(jìn)一步加大了對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控力度,金融企業(yè)在對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資金支持規(guī)模、力度等方面都在減小,一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于資金短缺,不得不另劈溪徑選擇其他的融資渠道,而信托籌資就是其中之一。

 

  例如:某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)一普通標(biāo)準(zhǔn)住宅項(xiàng)目,2013年初通過信托投資公司籌集項(xiàng)目開發(fā)資金1個(gè)億,合同確定的信托收益為年15%,該企業(yè)無其他資金借貸情況。2014年底達(dá)到可清算條件,2015年4月,企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知要求提交了土地增值稅自行清算報(bào)告及相關(guān)資料,自行清算結(jié)果增值率為19.3%,按照稅收政策規(guī)定申請(qǐng)免稅。

 

  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后,通過逐項(xiàng)審核,確認(rèn)該企業(yè)利息扣除超過當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行同期同類貸款年利率加上浮后為9%的標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)調(diào)減扣除項(xiàng)目中超標(biāo)的利息金額。經(jīng)從新計(jì)算,該清算項(xiàng)目土地增值稅的增值率已超過20%,應(yīng)繳納土地增值稅。

 

  針對(duì)審核結(jié)果,企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為,信托公司屬于金融機(jī)構(gòu),其所支付的信托收益應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)扣除。

 

  關(guān)于土地增值稅計(jì)算時(shí)的利息扣問題:

 

  1、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定:財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出,凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,允許據(jù)實(shí)扣除,但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。

 

  2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)文規(guī)定:財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出,凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,允許據(jù)實(shí)扣除,但最高不能超過按“商業(yè)銀行”同類同期貸款利率計(jì)算的金額。

 

  上述相關(guān)政策規(guī)定,明確了土地增值稅在計(jì)稅中的利息扣除標(biāo)準(zhǔn)問題,即:財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出,凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,允許據(jù)實(shí)扣除,但最高不能超過“按商業(yè)銀行”同類同期貸款利率計(jì)算的金額。

 

  上述案例也引發(fā)了三個(gè)特別需要關(guān)注的問題:

 

  一是信托公司是金融機(jī)構(gòu),但不屬于“商業(yè)銀行”性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu) .信托,即大家常說的“受人之托,代人理財(cái)”。根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì),信托公司屬?gòu)V義上的金融機(jī)構(gòu),但他與各類銀行等專業(yè)金融機(jī)構(gòu)相比,不管是金融政策、經(jīng)營(yíng)范圍等都存在較大的差異,具有獨(dú)立的特殊性。根據(jù)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布的《信托公司管理辦法》規(guī)定:信托公司不得開展除同業(yè)拆入業(yè)務(wù)以外的其他負(fù)債業(yè)務(wù)。即沒有吸收負(fù)債性質(zhì)的信托存款來發(fā)放貸款的業(yè)務(wù)。而商業(yè)銀行是以多種金融負(fù)債籌集資金,多種金融資產(chǎn)為經(jīng)營(yíng)對(duì)象,具有信用創(chuàng)造功能的金融機(jī)構(gòu),其業(yè)務(wù)主要是吸收公眾存款,發(fā)放貸款業(yè)務(wù)。

 

  因此,從稅收政策上來講,信托公司是金融機(jī)構(gòu),但他不屬于“商業(yè)銀行”性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)。

 

  二是利息扣除在不同的稅種征管上有不同的規(guī)定,要準(zhǔn)確把握,不能混淆。企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息計(jì)稅扣除問題,從企業(yè)所得稅上計(jì)稅扣除的規(guī)定來看,所有規(guī)定表述的都是按照不超過 “金融企業(yè)”同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額,這當(dāng)中的“金融企業(yè)”就包括了包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等。也就是說,在企業(yè)所得稅的計(jì)稅利息扣除上,凡支付給“金融企業(yè)”的利息都可全額在所得稅前據(jù)實(shí)扣除,不作納稅調(diào)整。而土地增值稅中的計(jì)稅扣除,都表述的是最高不能超過按“商業(yè)銀行”同類同期貸款利率計(jì)算的金額。凡支付給非銀行金融企業(yè)的利息支出,必須與“商業(yè)銀行”同期同類貸款利率相比對(duì),對(duì)超過部分要作納稅調(diào)整。

 

  三是企業(yè)支付的信托收益作不作為利息費(fèi)用扣除問題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》2013年第41號(hào)規(guī)定,企業(yè)在使用信托投資資金時(shí),凡是同時(shí)符合該公告五個(gè)條件的,即:1、被投資企業(yè)接受投資后,需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息);2、有明確的投資期限或特定的投資條件,并在投資期滿或者滿足特定投資條件后,被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;3、投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);4、投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);5、投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在企業(yè)所得稅上按照以下規(guī)定進(jìn)行處理:1、對(duì)于被投資企業(yè)支付的利息,投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期,確認(rèn)利息支出,進(jìn)行稅前扣除。2、對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資,投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益,分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

 

  但在實(shí)際稅收征管工作中,信托公司在投入資金時(shí),往往都是以收購(gòu)企業(yè)絕大部分股份的形式進(jìn)入,為了確保投資資金安全和及時(shí)收回本金及利息(股息),在投資合同、協(xié)議或后續(xù)的補(bǔ)充文件中都會(huì)要求被投資企業(yè)從新成立企業(yè)董事會(huì),信托公司也會(huì)指派信托公司人員專門進(jìn)入企業(yè)管理層對(duì)開發(fā)企業(yè)的大宗交易、資金收付等情況進(jìn)行監(jiān)管。對(duì)此,全國(guó)大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)2013年第41號(hào)公告的相關(guān)條款認(rèn)為,在實(shí)施信托計(jì)劃期限內(nèi),開發(fā)企業(yè)重新設(shè)立董事會(huì),信托公司指派專人作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)管理人員之一,專門對(duì)開發(fā)企業(yè)的大宗交易、資金走向進(jìn)行監(jiān)管,其實(shí)質(zhì)就是投資方參與了被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),不符合2013年41號(hào)公告所確定的所得稅處理規(guī)定,應(yīng)按一般投資事項(xiàng)來進(jìn)行稅務(wù)處理,即開發(fā)企業(yè)所支付的各種名義的利息(股息)只能做為開發(fā)企業(yè)的分配處理,不能按利息費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)所得稅上如不符合利息費(fèi)用的規(guī)定,那在土地增值稅的扣除上同樣也不能按財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

 

  因此,企業(yè)在盤算利用信托資金進(jìn)行房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)時(shí),就要仔細(xì)考慮銀行貸款與信托資金在稅收上的風(fēng)險(xiǎn)與利弊了。最有效的規(guī)避方法就是在正式簽訂信托合同前,將信托合同文本主動(dòng)提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行確定,否則,后期風(fēng)險(xiǎn)不小。

 

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