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金融服務業(yè)納稅人“營改增”后怎樣劃分不可抵扣的進項稅額
發(fā)布時間:2021-02-14 03:44:19

  甲銀行分行財務經(jīng)理A先生最近為“營改增”而苦惱:根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第27條,用于免征增值稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)發(fā)生的進項稅額不能從銷項稅額中扣除。甲銀行分行恰恰有大量農(nóng)戶小額貸款、金融機構(gòu)間資金往來等按照《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》屬于免稅項目的業(yè)務。因此如何劃分可抵扣與不可抵扣的增值稅進項稅額成為A先生面臨的一個難題。帶著這一難題,A先生向總部的稅務經(jīng)理B咨詢解決辦法。

 

  B經(jīng)理沒有直接回答A先生的問題,而是先問:分行購進的貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和是否按照用于征稅項目還是免稅項目準確區(qū)分?A先生想了想:“有的項目,比如采購的人力資源外包服務,根據(jù)采購合同是單為免稅項目服務的,但是大部分項目都不能直接區(qū)分出來。”

 

  “那就先把能夠確定為免稅項目發(fā)生的增值稅進項稅額區(qū)分出來,這部分不能抵扣。”B經(jīng)理接著說:“不能直接區(qū)分的項目,按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第29條,不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額,也即按照免稅銷售額的比例計算不得抵扣的進項稅額。”

 

  “有沒有更好的辦法?”A先生不太滿意:“有的免稅項目,比如金融機構(gòu)間資金往來銷售額很大,但屬于比較簡單的日常業(yè)務,只耗用銀行很少的人力物力,而征稅項目一般都占用大量企業(yè)資源,但是銷售額有限,按照銷售額比例計算,我們就吃虧了。”

 

  B經(jīng)理也有同感:“其實吃虧就吃虧在你沒有辦法劃分進項稅額,如果能夠劃分,就不用按這個公式計算了。”一旁聽到他們談話的小C忽然插嘴:“免稅業(yè)務銷售額可以單獨核算,為什么對應的購進項目不能單獨核算?這樣就可以把進項稅額區(qū)分出來了。”

 

  B經(jīng)理受到啟發(fā):“比如,把銀行的免稅業(yè)務剝離出來單獨放在一個下級企業(yè),日后采購還是和銀行一起辦理,只是單獨簽訂合同,讓供應商分別開票,這樣就區(qū)分清楚了。如果這樣辦理有難度,也可以根據(jù)企業(yè)的業(yè)務線,精確核算每條業(yè)務線上發(fā)生的耗用,包括人工、耗費的辦公用品和設備使用軟件的端口、占用的辦公面積等等,這樣就把為免稅項目發(fā)生的進項稅額歸集清楚了。”“您能否舉個例子?”A先生問。

 

  “可以,假設你行的當期征稅收入是1000萬,免稅收入是500萬,如果按照《實施辦法》第29條,不能劃分的進項稅額中不得抵扣的比例=500/(500+1000)=33.3%,如果你認為免稅收入耗用的購進項目占全部購進項目達不到這個比例,不妨按照業(yè)務線分別歸集成本,計算免稅項目占用工作人員占用工時、使用電腦、耗費耗材的數(shù)量,并以此為依據(jù)計算購進無形資產(chǎn)、租賃和購進不動產(chǎn)中免稅項目應當分攤的部分。這樣不必使用《實施辦法》第29條的計算方法了。”“明白了,”A先生很是高興。

 

  “當然,也不是所有情況都適合這種處理方法,”B經(jīng)理補充到:“這只是免稅銷售額占全部銷售額的比例大于免稅項目實際耗用占全部耗用的比例時采用的辦法,如果情況是相反的,前者的比例反而小于后者,采取《實施辦法》第29條的計算方法對你是有利的,何樂而不為呢?”

 

  A先生擊節(jié)叫好:“我知道了,這就叫做具體情況,具體分析呀!”

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