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【營改增應(yīng)對】全面營改增,進項稅抵扣要防范哪些風(fēng)險?
發(fā)布時間:2021-02-14 03:45:35

  《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》( 財稅〔2016〕36號,以下簡稱36號文件)發(fā)布后,進項稅從銷項稅額中的抵扣事項(以下簡稱進項稅抵扣)成為納稅人普遍關(guān)心的問題之一,本文結(jié)合實務(wù),就新政策中應(yīng)用比較廣泛的進項稅抵扣風(fēng)險提示如下。

 

 

一、新增不得抵扣項目風(fēng)險提示

 

 

 

  36號文件規(guī)定:

 

  購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù),其進項稅不得從銷項稅中抵扣。

 

  1、旅客運輸服務(wù)

 

  旅客運輸服務(wù)屬于 “交通運輸服務(wù)”,不管是鐵路,陸路,水路,航空,只要是載運旅客的服務(wù),其進項稅不得抵扣。

 

  納稅人常用的接受出租車服務(wù),公交車服務(wù),長途車服務(wù),輪渡,客船,客機,火車客運,班車服務(wù)等,只要是載客行為,均不得抵扣進項稅。

 

  提示,差旅費中的交通費,屬于旅客運輸服務(wù)的,進項稅不能抵扣。

 

  2、貸款服務(wù)

 

  融資性售后回租,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。融資性售后回租中,出租人將標的物回租給承租人的利息部分屬于貸款服務(wù),承租人不能抵扣。2016年4月30日前已經(jīng)執(zhí)行尚未執(zhí)行完畢的融資性售后回租合同,繼續(xù)選擇以前的政策執(zhí)行的,承租人可以抵扣。

 

  36號文件規(guī)定,納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。根據(jù)文件內(nèi)容,似乎只限制支付給貸款方的上述費用不能抵扣,如果支付給貸款方之外的主體,這部分費用是否可以抵扣?從文件來看,應(yīng)該是可以的。

 

  36文件只限制貸款服務(wù)不得抵扣,納稅人向銀行支付的賬戶管理費,購買票據(jù)費用,手續(xù)費等等其他的費用,從文件來看,不屬于貸款服務(wù),可以抵扣。

 

  3、餐飲服務(wù)

 

  餐飲服務(wù),無論是用于業(yè)務(wù)交際、集體福利或個人消費的,或者是用在會議費或差旅費等,均不能抵扣。

 

  提示,將餐飲服務(wù)包含在會議費或差旅費中一并取得發(fā)票,是否可以抵扣進項稅?這個要注意后續(xù)政策的規(guī)定。

 

  住宿費不屬于餐飲服務(wù),如果不屬于集體福利、個人消費等情況,可以抵扣進項稅。

 

 

二、新增改變用途的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)允許抵扣風(fēng)險提示

 

 

 

  規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目,可在用途改變的次月根據(jù)凈值計算可以抵扣的進項稅額。

 

  36號文件規(guī)定,上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。2016年15號公告規(guī)定,依照本條規(guī)定計算的不動產(chǎn)可抵扣進項稅額,應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

 

  筆者認為,應(yīng)該聚焦于如何取得“合法有效的增值稅扣稅憑證”。 比如,原取得增值稅專用發(fā)票認證,但因用于不得抵扣項目,未抵扣;或者因用于不得抵扣項目,直接取得增值稅普通發(fā)票等。這些情況是否需要重新取得扣稅憑證,以及以何種方式取得,還有類似于紅字發(fā)票進項稅轉(zhuǎn)出問題,重新取得發(fā)票金額與抵扣金額的差異問題,以及進口海關(guān)增值稅繳款書重新取得難度等等問題,都是后續(xù)文件應(yīng)關(guān)注的事項。

 

 

三、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)已抵后轉(zhuǎn)規(guī)定風(fēng)險提示

 

 

 

  已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定不得抵扣情形的,按照凈值計算不得抵扣的進項稅額。

 

  提示:二十七條第(三)項規(guī)定,非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn)),其進項稅不得抵扣。

 

  購進貨物,文件明確不包括固定資產(chǎn),即在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時,相關(guān)固定資產(chǎn)的進項稅不需按照上述公式轉(zhuǎn)出。實際上,無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)也應(yīng)是同樣的情況,否則因部分在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的非正常損失,就將所有的相關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)進項稅轉(zhuǎn)出,明顯是不合理的。

 

 

四、非正常損失中不動產(chǎn)風(fēng)險提示

 

 

 

  36號文件對非正常損失的定義為,因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

 

  提示:對于不動產(chǎn),只有因“違反法律法規(guī)”造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除時,才需要轉(zhuǎn)出,管理不善因素不是不動產(chǎn)的進項稅轉(zhuǎn)出的必要條件。

 

 

五、取得增值稅扣稅憑證風(fēng)險提示

 

 

 

  全面營改增后,納稅人應(yīng)關(guān)注取得增值稅扣稅憑證方式的變化。

 

  簡易計稅,只要是未明確不得開具增值稅專用發(fā)票的情形,比如銷售使用過的固定資產(chǎn),不放棄減稅,不能開具增值稅專用發(fā)票;銷售舊貨,不能開具增值稅專用發(fā)票;個人不能代開增值稅專用發(fā)票等(這里不一一列舉),其他未明確的情況,應(yīng)可以開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人可以代開,一般納稅人不能代開,只能自行開具。

 

  銀行服務(wù),納稅人應(yīng)及時向銀行提供增值稅發(fā)票開票資料,銀行定期向納稅人開具發(fā)票。

 

  道路通行服務(wù),每次通過時取得專用發(fā)票的可能性不大,可能會采取集中開具或ETC卡才可以開具增值稅專用發(fā)票的方式。

 

  類似的情況尚有不少,納稅人應(yīng)保持對后續(xù)政策的關(guān)注。

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