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營改增后,建筑服務(wù)增值稅如何做會計處理?
發(fā)布時間:2021-02-14 03:48:38

  “營改增”后試點納稅人在進行增值稅的相關(guān)會計處理時需要按照《財政部關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》(財會〔1993〕83號)和《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定>的通知》(財會〔2012〕13號)執(zhí)行。

  

  建筑服務(wù)業(yè)的增值稅會計核算比較特殊,表現(xiàn)為:1.建筑工程與普通工業(yè)生產(chǎn)不同,工期通常較長,耗費較高,需要設(shè)置工程施工、工程結(jié)算科目;2.《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第45條第(二)項對建筑服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間做了特殊規(guī)定:“納稅人提供建筑服務(wù)……采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”;3.建筑服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人發(fā)生的特定項目可以選擇簡易征收,并從銷售額中扣除支付的分包款,實際等于采取差額征稅的方式。筆者在下文將分別列舉一般計稅方法和簡易計稅方法的會計處理,以供讀者參考。

  

  一般計稅方法下企業(yè)的會計處理:A企業(yè)系增值稅一般納稅人,其提供適用一般計稅方法的建筑服務(wù)會計處理如下:

  

  1.購進原材料/周轉(zhuǎn)材料一批,取得增值稅專用發(fā)票,含稅價15000元,應(yīng)在這一步驟進行價稅分離:  

  借:原材料/周轉(zhuǎn)材料       12820.51  

     應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2179.49

   貸:銀行存款        15000

  

  2.將原材料/周轉(zhuǎn)材料投入工程  

  借:工程施工——合同成本       12820.51

   貸:原材料/周轉(zhuǎn)材料         12820.51

  

  3.接受采用簡易征收方式計稅的C公司提供的建筑服務(wù),價值12000元,款項已支付,取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票:  

  借:工程施工——合同成本      11650.49

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)  349.51

   貸:銀行存款     12000

  

  4.按建筑承包合同約定的日期收到預(yù)收賬款36000元,開具發(fā)票,此時發(fā)生納稅義務(wù),雖然未確認(rèn)營業(yè)收入,但應(yīng)計提銷項稅額:  

  借:銀行存款       36000

   貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  3567.57

     工程結(jié)算/預(yù)收賬款          32432.43

  

  5.期末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅:  

  借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)1038.57

   貸:應(yīng)交稅費——未交增值稅     1038.57

  

  簡易計稅方法下企業(yè)的會計處理:B企業(yè)系增值稅一般納稅人,其提供一項適用簡易計稅方法的建筑服務(wù),會計處理如下:

  

  1.購進原材料、周轉(zhuǎn)材料時,無需價稅分離,不計算進項稅額。

  

  2.接受采用簡易征收方式計稅的D公司提供的建筑服務(wù),價值12000元,款項已支付,取得普通發(fā)票。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》(財會〔2012〕13號),應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄,用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額:  

  借:工程施工——合同成本    11650.49

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)  349.51

   貸:銀行存款       12000

  

  3. 按建筑承包合同約定的日期收到預(yù)收賬款36000元,開具發(fā)票:  

  借:銀行存款      36000

   貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)   1048.54

     工程結(jié)算/預(yù)收賬款        34951.46

  

  4.期末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅:  

  借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)699.03

   貸:應(yīng)交稅費——未交增值稅      699.03

  

  對于增值稅小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù),由于“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下不設(shè)專欄,按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。其他處理與一般納稅人的簡易計稅項目基本相同。

 


作者:史玉峰

來源:中國稅務(wù)報客戶端

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