“營改增”后試點納稅人在進行增值稅的相關(guān)會計處理時需要按照《財政部關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》（財會〔1993〕83號）和《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2012〕13號）執(zhí)行。
建筑服務(wù)業(yè)的增值稅會計核算比較特殊，表現(xiàn)為：1.建筑工程與普通工業(yè)生產(chǎn)不同，工期通常較長,耗費較高，需要設(shè)置工程施工、工程結(jié)算科目；2.《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第45條第（二）項對建筑服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間做了特殊規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)……采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”；3.建筑服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人發(fā)生的特定項目可以選擇簡易征收，并從銷售額中扣除支付的分包款，實際等于采取差額征稅的方式。筆者在下文將分別列舉一般計稅方法和簡易計稅方法的會計處理，以供讀者參考。
一般計稅方法下企業(yè)的會計處理：A企業(yè)系增值稅一般納稅人，其提供適用一般計稅方法的建筑服務(wù)會計處理如下：
1.購進原材料/周轉(zhuǎn)材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，含稅價15000元，應(yīng)在這一步驟進行價稅分離：
借：原材料/周轉(zhuǎn)材料 12820.51
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2179.49
貸：銀行存款 15000
2.將原材料/周轉(zhuǎn)材料投入工程
借：工程施工——合同成本 12820.51
貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料 12820.51
3.接受采用簡易征收方式計稅的C公司提供的建筑服務(wù)，價值12000元，款項已支付，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：
借：工程施工——合同成本 11650.49
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 349.51
貸：銀行存款 12000
4.按建筑承包合同約定的日期收到預(yù)收賬款36000元，開具發(fā)票，此時發(fā)生納稅義務(wù)，雖然未確認(rèn)營業(yè)收入，但應(yīng)計提銷項稅額：
借：銀行存款 36000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3567.57
工程結(jié)算/預(yù)收賬款 32432.43
5.期末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1038.57
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 1038.57
簡易計稅方法下企業(yè)的會計處理：B企業(yè)系增值稅一般納稅人，其提供一項適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)，會計處理如下：
1.購進原材料、周轉(zhuǎn)材料時，無需價稅分離，不計算進項稅額。
2.接受采用簡易征收方式計稅的D公司提供的建筑服務(wù)，價值12000元，款項已支付，取得普通發(fā)票。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會〔2012〕13號），應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額：
借：工程施工——合同成本 11650.49
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 349.51
貸：銀行存款 12000
3. 按建筑承包合同約定的日期收到預(yù)收賬款36000元，開具發(fā)票：
借：銀行存款 36000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1048.54
工程結(jié)算/預(yù)收賬款 34951.46
4.期末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）699.03
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 699.03
對于增值稅小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，由于“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下不設(shè)專欄，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。其他處理與一般納稅人的簡易計稅項目基本相同。
作者：史玉峰
來源：中國稅務(wù)報客戶端
售前咨詢