“購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)”是納稅人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生比較頻繁的業(yè)務(wù)之一，比如市內(nèi)交通，差旅費(fèi)，班車通勤等。營(yíng)改增后，旅客運(yùn)輸服務(wù)的抵扣事項(xiàng)就成為廣大納稅人比較關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題，尤其是對(duì)于某些購(gòu)進(jìn)旅客服務(wù)比重較大的企業(yè)，抵扣問(wèn)題對(duì)其影響較大。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文件）規(guī)定：
下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
?。┵?gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。
同時(shí)，36號(hào)文件規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
因此，理解旅客運(yùn)輸服務(wù)不得抵扣的概念，應(yīng)從兩個(gè)方面考慮：一個(gè)是“購(gòu)進(jìn)”環(huán)節(jié)，只要是購(gòu)進(jìn)的是旅客運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣，不論用于什么性質(zhì)的項(xiàng)目；一個(gè)是“用于”的環(huán)節(jié)，只要是用于上述不得抵扣的項(xiàng)目，不得抵扣，不論購(gòu)進(jìn)的什么性質(zhì)的項(xiàng)目。
在實(shí)務(wù)中，很多納稅人認(rèn)為只要是旅客運(yùn)輸服務(wù)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅，就不能抵扣，筆者認(rèn)為不能一概而論，而應(yīng)該按照文件規(guī)定的原則進(jìn)行判定。
案例一：公司員工小李，乘坐飛機(jī)出差到北京。
分析：?jiǎn)T工乘坐飛機(jī)屬于購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，雖然是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，不屬于上述規(guī)定中的不得抵扣項(xiàng)目，但因購(gòu)進(jìn)的是旅客運(yùn)輸服務(wù)，所以不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。‘
案例二：公司員工小李，出差到北京，駕駛公司自有車輛。
分析：?jiǎn)T工出差的交通方式是駕駛自有車輛，公司并未購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，只是將自有的車輛以及花費(fèi)的各種費(fèi)用，用于旅客運(yùn)輸服務(wù)，不屬于購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，且未用于不得抵扣項(xiàng)目，其相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。
案例三：公司員工小李，出差到北京，從租車公司租賃載客汽車一輛，自己駕駛。
分析：公司購(gòu)進(jìn)的是經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，只是將經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)用于載客行為，但并未“購(gòu)進(jìn)”旅客運(yùn)輸服務(wù)，且未用于不得抵扣項(xiàng)目，其相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。
案例四：公司員工小李，出差到北京，從汽車租賃公司租賃小汽車及駕駛員一名，租賃公司負(fù)責(zé)一路全部費(fèi)用。
分析：從汽車租賃公司購(gòu)進(jìn)的是運(yùn)輸服務(wù)，而且是旅客運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。即使用于可以抵扣項(xiàng)目，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
這里需注意一個(gè)問(wèn)題，只租賃運(yùn)輸工具屬于經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)；租賃運(yùn)輸工具同時(shí)提供駕駛?cè)藛T和費(fèi)用等，屬于交通運(yùn)輸業(yè)，但類似規(guī)定只出現(xiàn)在水路運(yùn)輸和航空運(yùn)輸?shù)确绞街?，比如水路運(yùn)輸中程租、期租，航空運(yùn)輸中濕租等，其他的運(yùn)輸形式未明確規(guī)定，實(shí)務(wù)中一般根據(jù)上述原則掌握。
案例五：公司從租賃公司租賃汽車一輛，駕駛員為公司員工，用于員工上下班通勤用。
分析：該行為不屬于購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，但用于集體福利，因此不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
假設(shè)將上例改為租賃汽車和駕駛員用于員工通勤，則購(gòu)進(jìn)的是旅客運(yùn)輸服務(wù)，同時(shí)還用于集體福利，從兩方面來(lái)判定均不得抵扣。
案例六：公司租賃貨車一輛及駕駛員，用于公司運(yùn)輸貨物。
分析：該行為屬于購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸服務(wù)，但不是旅客運(yùn)輸服務(wù)，同時(shí)未用于規(guī)定的不得抵扣項(xiàng)目，因此可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
筆者認(rèn)為，旅客運(yùn)輸服務(wù)不得抵扣，指的是在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)，因此并不是所有旅客運(yùn)輸服務(wù)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅均不得抵扣，要考慮購(gòu)進(jìn)服務(wù)的性質(zhì)。至于用于不得抵扣項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，則與購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)是兩個(gè)不同的環(huán)節(jié)。
以上是筆者根據(jù)相關(guān)該規(guī)定總結(jié)的觀點(diǎn)，主要目的是提出問(wèn)題，希望能起到拋磚引玉的效果，也希望該問(wèn)題能引起企業(yè)和稅務(wù)部門的足夠重視。
作者：翟純塏
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