小A經(jīng)營的培訓(xùn)學(xué)校最近遇到一件大事：“營改增”浪潮襲來，在5月1日要全部完成，培訓(xùn)學(xué)校屬于生活服務(wù)業(yè)中的教育行業(yè)，預(yù)計增值稅適用稅率為6%。小A認(rèn)為培訓(xùn)學(xué)校的稅負會上升，但是學(xué)校的會計小B不同意，反而認(rèn)為“營改增”對企業(yè)是一個重大利好。
小A很不明白；“稅率不是要從5%升到6%了嗎，對企業(yè)有什么好處”？
小B解釋道：增值稅與營業(yè)稅有以下兩個主要區(qū)別：一是營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，例如同樣取得收入1000元，營業(yè)稅=1000×5%=50元，而增值稅銷項稅額=1000/(1+6%)×6%=56.60元；二是營業(yè)稅的計稅依據(jù)為營業(yè)額，不能從中扣減為開展?fàn)I業(yè)活動支付的成本，而增值稅的計稅依據(jù)為增值額，為開展?fàn)I業(yè)活動支付的成本，符合條件的可以抵扣，其應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額。因此實際稅負率比稅率要低，而且更加合理。比如“營改增”前我們外請其他培訓(xùn)機構(gòu)支付的費用中包含了對方的營業(yè)稅，實際上是我們負擔(dān)稅款，但在我們繳納營業(yè)稅時又無法抵扣；“營改增”后，我們可以從增值稅銷項稅額中抵扣實際負擔(dān)的上游企業(yè)增值稅。
小A點點頭說：“好像明白一點了。但是我們應(yīng)該做些什么，應(yīng)對“營改增”造成的稅款計算原理的改變？”
小B想了想，對小A分析道：最主要的還是財務(wù)核算要按照增值稅納稅人的要求做好變更，包括設(shè)立和使用與增值稅有關(guān)的會計科目，學(xué)習(xí)開具增值稅發(fā)票和檢驗收到的增值稅發(fā)票等。除此之外還應(yīng)當(dāng)注意以下事項：
?。ㄒ唬┳⒁饪梢缘挚圻M項稅額對稅負的影響。在“營改增”之后，我們要注意在接受發(fā)票時盡量選擇能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并在發(fā)票開具之日起180日內(nèi)認(rèn)證抵扣。我們還要注意，外購貨物或服務(wù)用于集體福利、個人消費的，不能抵扣進項稅額，已經(jīng)抵扣的則要轉(zhuǎn)出進項稅額。
?。ǘ┳⒁饷赓M講座和課程的處理。許多教育培訓(xùn)機構(gòu)都會面向提供一些免費講座或試聽試講課程。根據(jù)《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅﹝2013﹞106號）的附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第11條的規(guī)定，這種情形屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)計征增值稅，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。
提供這些講座和課程我們不會收取任何費用，但是主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。
?。ㄈ┳⒁庹_核算兼營收入。教育培訓(xùn)機構(gòu)除了培訓(xùn)業(yè)務(wù)，還可能有其他兼營項目。有的業(yè)務(wù)適用增值稅稅率不同，例如出租場地屬于不動產(chǎn)租賃收入，稅率為11%；銷售文具、教具等商品，稅率為17%。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第35條的規(guī)定；“納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率”。如果我們核算不清，就有可能承擔(dān)從高適用稅率的風(fēng)險。
作者：史玉峰，北京市國稅局
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