某建材有限公司實(shí)收資本60萬(wàn)元，擁有5名自然人股東，2015年1月該企業(yè)凈資產(chǎn)63萬(wàn)元，當(dāng)月該公司4名股東按照原投資比例55%原價(jià)撤資，該公司將注冊(cè)資本60萬(wàn)元減少到27萬(wàn)元，由原來(lái)的5名股東減至1名股東，該企業(yè)對(duì)這4名撤資的股東未履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。
2016年1月份，主管地稅分局在對(duì)其轄管企業(yè)股權(quán)變動(dòng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)上述情況，遂根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定要求該公司對(duì)這4名股東在撤資過(guò)程中應(yīng)扣繳的自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅3300余元予以追征入庫(kù)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)）第一條的規(guī)定，個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)。
另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十條至第十一條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定，納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。同時(shí)該公告第十二條第一款規(guī)定，納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，則視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。
在本案中，該企業(yè)原實(shí)收資本60萬(wàn)元，其中這4名撤資的股東投資33萬(wàn)元，占該企業(yè)實(shí)收資本的比例為55%，2015年1月初該企業(yè)凈資產(chǎn)份額為63萬(wàn)元，撤資的4名股東，其股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為34.65萬(wàn)元，由此可以看出：其申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)份額。
因此，主管地稅分局根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于該企業(yè)4名撤資的股東按照每股凈資產(chǎn)核定4名股東各人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，再減去其各自股權(quán)原值，計(jì)算并追征了該企業(yè)應(yīng)代扣代繳的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅3300元。
來(lái)源：江蘇省鎮(zhèn)江地稅局
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