相比營(yíng)業(yè)稅，增值稅管理最大的特點(diǎn)就是不重復(fù)征稅、環(huán)環(huán)相扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用金稅工程系統(tǒng)，對(duì)增值稅專用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況嚴(yán)密監(jiān)控，是“以票控稅”的典型稅種。從以往經(jīng)驗(yàn)看，房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)均是發(fā)票問題最為突出的領(lǐng)域。因此，營(yíng)改增后四大行業(yè)對(duì)增值稅的管理應(yīng)該更加規(guī)范，著力防范涉稅行政和刑事法律風(fēng)險(xiǎn)。那么在實(shí)務(wù)操作層面，納稅人應(yīng)該注意哪些問題呢？
營(yíng)改增后，一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅依據(jù)“銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額”計(jì)算得出。在銷項(xiàng)稅額既定的情況下，企業(yè)增值稅稅負(fù)取決于進(jìn)項(xiàng)稅額的大小。依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，“三票一證”的取得和管理，直接影響增值稅稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)該重視進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票、憑證的管理。
增值稅稅制下，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性要求很高。現(xiàn)行稅法規(guī)定，一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。即如果一般納稅人企業(yè)稅務(wù)核算不合規(guī)，會(huì)按照企業(yè)適用的增值稅稅率（17%、11%和6%）直接計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅。同時(shí)，現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅和減稅。因此，會(huì)計(jì)核算不是單純的財(cái)務(wù)問題，也是稅務(wù)管理的一個(gè)組成部分。增值稅全面覆蓋以后，企業(yè)不再需要對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅分別核算，但應(yīng)根據(jù)具體經(jīng)營(yíng)內(nèi)容正確選擇稅目和適用稅率，尤其在混合銷售、混業(yè)經(jīng)營(yíng)等情況下，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
目前，在刑事立法上，針對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑較為嚴(yán)厲。有統(tǒng)計(jì)顯示，70%以上涉稅犯罪的企業(yè)負(fù)責(zé)人，涉及虛開增值稅專用發(fā)票。刑法第205條規(guī)定，對(duì)于觸犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的單位判處罰金；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。因此，防范虛開增值稅專用發(fā)票，要從“受票”和“開票”兩個(gè)方面管控，做到不接收、不介紹、不開具，才能從根本上防范刑事風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
增值稅比營(yíng)業(yè)稅的一大優(yōu)勢(shì)就是可以避免重復(fù)征稅，有利于行業(yè)細(xì)分和專業(yè)化發(fā)展，提高生產(chǎn)效率。因此，企業(yè)集團(tuán)可以通過外包部分服務(wù)，專注核心領(lǐng)域。例如營(yíng)改增后，房地產(chǎn)建筑企業(yè)在選擇委托或者是自營(yíng)車輛運(yùn)輸時(shí)，可事先測(cè)算二者稅負(fù)差異，對(duì)非獨(dú)立核算的自營(yíng)運(yùn)輸隊(duì)車輛運(yùn)輸耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)用支出等項(xiàng)目按照17%的稅率抵扣，對(duì)委托運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)按照11%的稅率抵扣，企業(yè)集團(tuán)可根據(jù)實(shí)際測(cè)算作出選擇。此外，在業(yè)務(wù)流程節(jié)稅籌劃中，企業(yè)稅務(wù)人員要在掌握稅收政策的基礎(chǔ)上，全面剖析自身商業(yè)模式和業(yè)務(wù)流程，以創(chuàng)新思維推動(dòng)集團(tuán)稅收籌劃。
對(duì)于企業(yè)而言，營(yíng)改增的機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，企業(yè)稅收籌劃空間擴(kuò)大。具體而言，一是生活服務(wù)業(yè)的小企業(yè)可以按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模，選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份，適用不同的計(jì)稅方式。二是營(yíng)改增后，供給方的納稅人身份直接影響購(gòu)貨方的增值稅稅負(fù)。一般納稅人的企業(yè)更傾向選擇同為一般納稅人的上游供應(yīng)商，以合理獲得增值稅專用發(fā)票達(dá)到抵扣銷項(xiàng)稅款的目的。三是業(yè)務(wù)性質(zhì)籌劃。對(duì)于符合稅收優(yōu)惠政策要求的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，應(yīng)通過業(yè)務(wù)內(nèi)容的籌劃和優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)的滿足，爭(zhēng)取適用稅收減免政策。四是科學(xué)籌劃納稅時(shí)點(diǎn)，推遲繳納稅款，無異于獲得了一筆無息貸款。由于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和交付結(jié)算方式有關(guān)。因此，企業(yè)可以通過籌劃服務(wù)合同等方式推遲納稅義務(wù)的產(chǎn)生等。特別強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)納稅人身份、業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)性質(zhì)、核算方式和交付結(jié)算方式等的籌劃，應(yīng)在稅法規(guī)定的合理范圍內(nèi)開展。
總而言之，目前距離四大行業(yè)全面實(shí)施營(yíng)改增已不足40天，企業(yè)當(dāng)務(wù)之急是做好全方位的準(zhǔn)備，在制度建設(shè)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和稅收籌劃中體現(xiàn)對(duì)以上問題的考量。一是積極開展?fàn)I改增相關(guān)稅收政策的培訓(xùn)，準(zhǔn)確理解政策以及以及潛在的影響。二是識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)，完善稅務(wù)管理制度。尤其要重視增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除憑證、專用發(fā)票等的管理，排查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。三是積極開展稅收籌劃，根據(jù)自身情況吃透法規(guī)精神，在控制住稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。
作者：劉天永
來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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