第一部分 案情介紹
某酒業(yè)銷(xiāo)售有限公司，2016年3月份整理2015年會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，有兩份2015年7月20日開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，票面標(biāo)明增值稅額70，000元，未認(rèn)證抵扣。會(huì)計(jì)趕緊向財(cái)務(wù)總監(jiān)匯報(bào)此事，經(jīng)查人事辦公日歷，原來(lái)是由于2015年7月份原會(huì)計(jì)不辭而別，導(dǎo)致工作沒(méi)有交接，這兩份發(fā)票沒(méi)有認(rèn)證申報(bào)抵扣增值稅。企業(yè)急得團(tuán)團(tuán)轉(zhuǎn)，打來(lái)電話(huà)咨詢(xún)此事。
從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票自開(kāi)票之日起180天內(nèi)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。萬(wàn)一逾期未認(rèn)證申報(bào)應(yīng)該如何處理呢？
第二部分 稅法依據(jù)
一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》總局公告[2011]50號(hào)
（一）該公告第一條規(guī)定：對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）該公告第二條規(guī)定，客觀原因包括如下類(lèi)型：
1、因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；
2、增值稅扣稅憑證被盜、搶?zhuān)蛘咭蜞]寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；
3、有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；
4、買(mǎi)賣(mài)雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷(xiāo)舊戶(hù)和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；
5、由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；
6、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
（三）申請(qǐng)辦理逾期抵扣手續(xù)，可按照本公告附件《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規(guī)定：
1、增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理逾期抵扣。納稅人申請(qǐng)辦理逾期抵扣時(shí)，應(yīng)報(bào)送如下資料：
（1）《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單》；
（2）增值稅扣稅憑證逾期情況說(shuō)明。納稅人應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明未能按期辦理認(rèn)證或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的原因，并加蓋企業(yè)公章。其中，對(duì)客觀原因不涉及第三方的，納稅人應(yīng)說(shuō)明的情況具體為：發(fā)生自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明自然災(zāi)害或者社會(huì)突發(fā)事件發(fā)生的時(shí)間、影響地區(qū)、對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際影響等；納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷(xiāo)舊戶(hù)和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明辦理搬遷時(shí)間、注銷(xiāo)舊戶(hù)和注冊(cè)新戶(hù)的時(shí)間、搬出及搬入地點(diǎn)等；企業(yè)辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明事情經(jīng)過(guò)、辦稅人員姓名、離職時(shí)間等，并提供解除勞動(dòng)關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。
（3）客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說(shuō)明。具體為：企業(yè)辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)、交通管理部門(mén)或者醫(yī)院證明；有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，導(dǎo)致納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)的，應(yīng)提供相關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)證明；增值稅扣稅憑證被 盜、搶的，應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)證明；買(mǎi)賣(mài)雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證的，應(yīng)提供賣(mài)方出具的情況說(shuō)明；郵寄丟失或者誤遞導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期的，應(yīng)提供郵政單位出具的說(shuō)明。
（4）逾期增值稅扣稅憑證電子信息；
（5）逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件（復(fù)印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業(yè)公章，增值稅專(zhuān)用發(fā)票復(fù)印件必須裁剪成與原票大小一致）。
2、由于稅務(wù)機(jī)關(guān)自身原因造成納稅人增值稅扣稅憑證逾期的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在上報(bào)文件中說(shuō)明相關(guān)情況。具體為，稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)或者網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明信息系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)故障出現(xiàn)、持續(xù)的時(shí)間，故障原因及表現(xiàn)等。
二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》總局公告[2011]78號(hào)
（一）該公告第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合本公告第二條規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）該公告第二條規(guī)定，客觀原因包括如下類(lèi)型：
1、因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣；
2、有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù)；
3、稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)或稽核結(jié)果通知書(shū)，未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣；
4、由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣；
5、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
第三部分 有益提醒
一、納稅人需要按規(guī)定自開(kāi)票之日起180天內(nèi)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或提提應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。自行打印銷(xiāo)貨清單的，屬于未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票不得抵扣。
二、認(rèn)證完須及時(shí)申報(bào)，認(rèn)證當(dāng)月計(jì)算抵扣，并在次月申報(bào)期內(nèi)。
三、增值稅一般納稅人如果確實(shí)發(fā)生符合以上公告規(guī)定未按期認(rèn)證、申報(bào)抵扣的增值稅扣稅憑證，可按照以上公告的規(guī)定，申請(qǐng)辦理抵扣手續(xù)。
作者：王軼仙，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師
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