現(xiàn)有的“個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)”（以下簡(jiǎn)稱管理系統(tǒng)）在各地普遍應(yīng)用，包括稅務(wù)端和企業(yè)端；其中稅務(wù)端兩處以上收入模塊，在技術(shù)層面上加強(qiáng)了對(duì)個(gè)人兩處以上工資薪金收入的管理，本文結(jié)合個(gè)稅相關(guān)規(guī)定和管理系統(tǒng)說(shuō)說(shuō)兩處以上收入個(gè)人所得稅。
首先簡(jiǎn)單說(shuō)一下管理系統(tǒng)兩處以上收入模塊的工作原理：當(dāng)企業(yè)在企業(yè)端中輸入某員工基礎(chǔ)信息和扣繳稅款信息（全員全額扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表），此時(shí)多處稅務(wù)端管理系統(tǒng)以此員工身份證號(hào)關(guān)聯(lián)其扣繳稅款信息，因此當(dāng)有兩個(gè)不同的企業(yè)在各自企業(yè)端輸入同一員工數(shù)據(jù)時(shí)，就會(huì)同時(shí)在兩個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)端反映該員工收入和扣稅信息。
那么自然人兩處以上工資薪金個(gè)人所得稅有哪些相關(guān)規(guī)定，實(shí)務(wù)中應(yīng)如何操作：
《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：個(gè)人在兩處以上取得工資、薪金所得和沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)納稅。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十六條第二款規(guī)定：從中國(guó)境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十九條規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)二處或者二處以上取得稅法第二條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所得的，同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅；所述第一項(xiàng)是指工資薪金所得，第二項(xiàng)是指?jìng)€(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，第三項(xiàng)是指對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)所得；合并納稅是指納稅人在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，同一項(xiàng)目?jī)商幨杖胍嫌?jì)，且只能減除一次費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);第三十八條：自行申報(bào)的納稅義務(wù)人，在申報(bào)納稅時(shí)，其在中國(guó)境內(nèi)已扣繳的稅款，準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。
《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)第十一條第一款：有從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)第二十一條：納稅人可以采取數(shù)據(jù)電文、郵寄等方式申報(bào)，也可以直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，或者采取符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他方式申報(bào)。關(guān)于《發(fā)布個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》2013年21號(hào):自然人納稅人取得兩處及兩處以上工資薪金所得，或者取得所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，或者其他情形，須辦理自行納稅申報(bào)時(shí)，填報(bào)個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表(B表)和《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》；申報(bào)期限為取得所得的次月15日之內(nèi)。
例：假如小李1月份在A公司每月取得工資6000元，初次在B公司取得工資2500元，2月份在A公司取得工資6000元，在B公司取得工資4000元；以上所得不包括個(gè)人負(fù)擔(dān)的三險(xiǎn)一金。
①：1月份管理系統(tǒng)顯示：
小李在A公司扣繳的個(gè)人所得稅=（6000-3500）×10%-105=145；
在B公司扣繳的個(gè)人所得稅=0（因沒(méi)有超過(guò)免征額3500）；
實(shí)務(wù)中正確操作：
小李應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（6000+2500-3500）×20%-555=445；
應(yīng)自行補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=445-145=300元；
納稅地點(diǎn)：小李可選擇并固定到A企業(yè)或B企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；
申報(bào)表：以上所述“A表”和“B表”
納稅期限：2月15號(hào)以前
②：2月份管理系統(tǒng)顯示：
小李在A公司扣繳的個(gè)人所得稅=（6000-3500）×10%-105=145；
在B公司扣繳的個(gè)人所得稅=（4000-3500）×3%=15；
實(shí)務(wù)中正確操作：
小李應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（6000+4000-3500）×20%-555=745；
應(yīng)自行補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=745-145-15=585元；
納稅地點(diǎn)：同上
申報(bào)表：以上所述“A表”，此次無(wú)需再申報(bào)基礎(chǔ)信息“B表”
納稅期限：3月15號(hào)以前
隨著個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)及相應(yīng)的技術(shù)的跟進(jìn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)兩處以上收入的主動(dòng)發(fā)現(xiàn)日益加強(qiáng)，這意味著有意逃避或者無(wú)意漏繳稅款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)提高，建議自然人納稅人在日常中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
一是與企業(yè)簽訂任職合同中約定離職后應(yīng)立即刪除個(gè)人基礎(chǔ)信息，避免企業(yè)為了討方便套用個(gè)人信息進(jìn)行扣繳申報(bào)，造成管理系統(tǒng)中稅務(wù)端兩處以上記錄；二是區(qū)分工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得，二者最大的區(qū)別是工資薪金存在任職受雇關(guān)系、簽訂勞動(dòng)合同并交納基本社會(huì)保險(xiǎn)、接受企業(yè)的日常管理，是被包含的共同主體；而勞務(wù)報(bào)酬不存在上述情況，是與企業(yè)分立并存的并列關(guān)系。三是《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》中提到建立促進(jìn)誠(chéng)信納稅機(jī)制，個(gè)人存在兩處以上收入時(shí)應(yīng)及時(shí)自行申報(bào)納稅，否則影響納稅信用，從而影響消費(fèi)、融資授信等。
作者：強(qiáng)軍
作者單位：青海省海西州格爾木市地稅局
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