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【情形】

取得專用發(fā)票、完稅憑證、免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

【案例】

C銀行5月對其可視化操作系統(tǒng)進(jìn)行改造，接受美國B公司技術(shù)指導(dǎo)，合同總價為20萬元。當(dāng)月改造完成，美國B公司在中國境內(nèi)無代理機(jī)構(gòu)，A公司辦理扣繳增值稅手續(xù)，取得扣繳通用繳款書，并將扣稅后的價款支付給B公司。書面合同、付款證明和B公司的對賬單齊全。

【分錄】

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11320.75

　　　貸：銀行存款11320.75

　　借：在建工程　188679.25

　　　貸：銀行存款　188679.25

【提示】

借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本的金額，借記“材料采購”、 “商品采購”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會計(jì)分錄。

【案例】

2016年6月，北京H餐飲企業(yè)，本月提供餐飲服務(wù)收入100萬元，將其閑置房屋出租收入5萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收。

 【分錄】

取得運(yùn)輸收入的會計(jì)處理：

　　借：銀行存款　1060000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　1000000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）60000

取得出租房屋收入的會計(jì)處理：

　　借：銀行存款　55000

　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 50000

　　　　   應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5500

【提示】

按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓，作相反的會計(jì)分錄。

【案例】

2016年5月，北京H餐飲企業(yè)，購進(jìn)一批辦公電腦，取得增值稅專用發(fā)票價款3萬元，增值稅額0.51萬元。當(dāng)月處于一般納稅人輔導(dǎo)期內(nèi)。

 【分錄】

　　借：固定資產(chǎn)  30000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額  5100

　　　貸：銀行存款  35100

次月允許抵扣時：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

　　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額       5100

【提示】

已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。

【案例】

2016年5月3日，南京M美容院安排兩名美容師參加某女企業(yè)家論壇，現(xiàn)場免費(fèi)為3位女性化妝。2016年重陽節(jié)，該美容院安排三名美發(fā)師參加“夕陽紅”日活動，在社區(qū)為老人進(jìn)行免費(fèi)理發(fā)60人。（該美容院化妝服務(wù)價格為每人1000元/人次，理發(fā)20元/人次）

免費(fèi)為3位女性化妝，按最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格計(jì)算銷項(xiàng)稅額：

（3×1000）÷（1＋6％）×6％＝169.81（元）

【分錄】

　　借：營業(yè)外支出　169.81

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 169.81

2016年重陽節(jié)的免費(fèi)理發(fā)活動，以社會公眾為對象的服務(wù)活動，不屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)。

【案例】

2016年5月，上海N房地產(chǎn)開發(fā)公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價款2000元，同時支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)500元。當(dāng)月兩項(xiàng)合計(jì)抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額2500元。

【分錄】

首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備　2000

　　　貸：銀行存款   2000

發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)

　　借：管理費(fèi)用　500

　　　貸：銀行存款  500

抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）2500

　　　貸：管理費(fèi)用　500

　　　　　遞延收益　2000

以后各月計(jì)提折舊時（按3年，殘值10％舉例）

　　    借：管理費(fèi)用　50

　　　     貸：累計(jì)折舊　50

　　    借：遞延收益　50

　　　      貸：管理費(fèi)用　50

【提示】

購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固 定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益” 科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

【案例】

北京D建筑公司2016年6月份在某境外Y國會大廈提供建筑服務(wù)收入500萬元。

【分錄】

　　借：應(yīng)收賬款　5000000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入  5000000

【提示】

免征增值稅收入納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得按規(guī)定的免征增值稅收入時，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

【案例】

2016年5月，北京H餐飲企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅蘋果一批，支付收購價30萬元，支付運(yùn)費(fèi)5萬元，取得合法票據(jù)。月底將購進(jìn)的20%的蘋果發(fā)放給員工當(dāng)福利。

【分錄】

借：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi)  35600　

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）   35600　

【提示】

非正常損失發(fā)生購進(jìn)貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)額不得抵扣的，借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

【案例】

2016年5月，濟(jì)南建華建筑公司以清包工方式為X公司提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。當(dāng)月取得含稅施工費(fèi)50000元。

【分錄】

簡易計(jì)稅辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅款50000÷（1+3％）×3％＝1456.31元，

　　借：銀行存款　50000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　48543.69

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　1456.31

【提示】

一般納稅人提供適用簡易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)的，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。