自2016年5月1日起，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍。營(yíng)改增后，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用稅率為11%，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用稅率為6%；簡(jiǎn)易計(jì)稅方法增值稅征收率為3%。
根據(jù)納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。計(jì)算增值稅時(shí)，一般納稅人按照適用稅率適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人按照征收率適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，由于兩者在增值稅計(jì)稅方法上存在差別，以便進(jìn)行稅收籌劃，納稅人在設(shè)立、變更時(shí)，可以根據(jù)自身實(shí)際情況選擇恰當(dāng)?shù)纳矸荨?/p>
在不考慮發(fā)票開具和出口退稅的情況下，納稅人選擇身份時(shí)，可以用無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法。當(dāng)納稅人實(shí)際抵扣率高于無差別平衡點(diǎn)抵扣率時(shí)，選擇一般納稅人身份，反之則選擇小規(guī)模納稅人身份。
假設(shè)：X為抵扣率，S為不含稅銷售額，P為不含稅可抵扣成本額，一般納稅人稅率為11%，小規(guī)模納稅人征收率3%，采購(gòu)時(shí)的增值稅稅率與銷售時(shí)的增值稅稅率相等。
一般納稅人抵扣率為：X=1-（S-P）/S
一般納稅人應(yīng)納增值稅額=S*11%-P*11%=S*（1-X）*11%
小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S*3%
增值稅納稅額相等時(shí)，即 S*（1-X）*11%=S*3% 得出X=72.73%，因此：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)納稅人實(shí)際抵扣率高于72.73%時(shí)，宜選擇一般納稅人身份；當(dāng)納稅人實(shí)抵扣率低于72.73%時(shí)，宜選擇小規(guī)模納稅人身份。
當(dāng)一般納稅人稅率為6%時(shí)，通過以上方法計(jì)算得出X=50%，因此：金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納稅人實(shí)際抵扣率高于50%時(shí)，宜選擇一般納稅人身份；當(dāng)納稅人實(shí)際抵扣率低于50%時(shí)，宜選擇小規(guī)模納稅人身份。
以上方法計(jì)算出來的無差別平衡點(diǎn)抵扣率，是在假設(shè)銷售稅率與采購(gòu)稅率相同的情況下計(jì)算出的結(jié)果。而在現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)中，銷售稅率與采購(gòu)稅率往往并不相同，例如建筑企業(yè)，銷售時(shí)增值稅稅率為11%；從一般納稅人處采購(gòu)時(shí)的增值稅稅率為17%，從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)取得代開專用發(fā)票時(shí)的增值稅稅率為3%，并且不同企業(yè)、不同時(shí)期的采購(gòu)業(yè)務(wù)也是不斷變化的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況測(cè)算。
舉例：北京市某裝飾公司A，全年?duì)I業(yè)收入為800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本大約為600萬(wàn)元，具體為：人工成本200萬(wàn)元，材料成本及設(shè)備成本300萬(wàn)元，其他成本100萬(wàn)元，假設(shè)材料及設(shè)備成本200萬(wàn)元能夠取得17%增值稅專用發(fā)票，其他成本100萬(wàn)元能夠取得3%稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，A公司為一般納稅人時(shí)，全年增值稅應(yīng)納稅額為：800/（1+11%）*11%-300/（1+17%）*17%-100/（1+3%）*3%=79.28-43.59-2.91=32.78（萬(wàn)元）；若A公司按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅時(shí)，則全年繳納增值稅額=800/（1+3%）*3%=23.30（萬(wàn)元）。
營(yíng)改增前，A公司全年?duì)I業(yè)稅應(yīng)納稅額為：800*3%=24萬(wàn)元，營(yíng)改增后，A公司成為增值稅一般納稅人時(shí)，稅負(fù)上升明顯；而成為小規(guī)模納稅人時(shí)，稅負(fù)略降。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元，即納稅人在連續(xù)12個(gè)月的不含稅銷售額高于500萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)該申請(qǐng)成為一般納稅人，反之，則可以按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。納稅人可以根據(jù)自身實(shí)際，通過利用合并或分立的變更手段來控制經(jīng)營(yíng)規(guī)模的，以滿足一般納稅人或小規(guī)模納稅人的條件。根據(jù)稅法規(guī)定，經(jīng)營(yíng)規(guī)模在標(biāo)準(zhǔn)以上的一般納稅人可以將自己分立為幾個(gè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模在標(biāo)準(zhǔn)以下的企業(yè)，來作為小規(guī)模納稅人進(jìn)行核算；幾個(gè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模在標(biāo)準(zhǔn)以下的小規(guī)模納稅人也可以合并，成為經(jīng)營(yíng)規(guī)模在標(biāo)準(zhǔn)以上的一般納稅人。
作者：孟佑梅
來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)客戶端
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