一、需用新視角去財(cái)務(wù)分析
例：北京一家駕駛培訓(xùn)學(xué)校2016年度培訓(xùn)服務(wù)收入1000萬元，成本400萬元。成本中人員工資200萬元，油費(fèi)等成本200萬元（假設(shè)營改增后可以取得增值稅專用發(fā)票、企業(yè)為一般納稅人、培訓(xùn)價(jià)格不變和最終凈利潤保持不變等）。以此分析營改增之前后主要財(cái)務(wù)指標(biāo)變化情況。
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項(xiàng)目 |
營改增前 |
營改增后 |
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主營業(yè)務(wù)收入 |
1000 |
943.4 |
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主營業(yè)務(wù)成本 |
400 |
371 |
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毛利率 |
60% |
60.7%% |
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凈利潤 |
400 |
400 |
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銷售凈利率（%） |
40% |
42.4% |
1.如上表分析數(shù)據(jù)，雖然營改增之后企業(yè)的最終凈利潤沒有變化，但是企業(yè)內(nèi)部的很多財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生了變化，企業(yè)毛利率、銷售凈利率等指標(biāo)都變化了。此時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)一定重新審視營改增之后企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)變化的原因，看看同行們的指標(biāo)是增長了還是降低了。
2.增值稅和營業(yè)稅相比，一個(gè)大的特點(diǎn)就是不在利潤表上反映，加之賬務(wù)處理上也與現(xiàn)行營業(yè)稅的記賬方法不同，營改增前后財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)也變動很大，營改增后分析企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要用新視角去把脈自己和別人，才能贏得主動。
二、重新制定價(jià)格政策
營改增之后，新營改增的服務(wù)型企業(yè)的定價(jià)要根據(jù)稅收對企業(yè)的影響進(jìn)行重新修訂。
例：A企業(yè)適用營業(yè)稅率為5%服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)為3000元，扣除150元的營業(yè)稅（暫不考慮其他附加稅費(fèi)）后凈收入為2850元。營改增后，假設(shè)同一項(xiàng)目以6%計(jì)算增值稅，要同樣實(shí)現(xiàn)2850元的凈收入，理論上服務(wù)價(jià)格可能需要提高至約3021元。
三、盡量選擇一般納稅人的供應(yīng)商
營改增后，大多數(shù)企業(yè)稅率提高了，如建筑業(yè)從3%提高到11%，服務(wù)業(yè)從5%提高到6%。但是是否就意味著真正要繳納的增值稅就會增加呢？
其實(shí)不然，增值稅實(shí)行抵扣制，就是銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅才是需要納稅人繳納的。只要企業(yè)進(jìn)項(xiàng)足夠大，企業(yè)甚至都可以不繳納增值稅。正如上面例子講到的企業(yè)改變服務(wù)價(jià)格難度很大，但是對于大多數(shù)企業(yè)而言，增加進(jìn)項(xiàng)難度卻小得多。
營改增后，企業(yè)不僅自己變成了增值稅納稅人，你的供應(yīng)商會也會成為增值稅納稅人，這些供應(yīng)商也能夠開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)在接受服務(wù)時(shí)就能取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如駕校的供應(yīng)商包括：汽車經(jīng)銷商、油費(fèi)、廣告與設(shè)計(jì)公司、中介審計(jì)機(jī)構(gòu)等。此時(shí)企業(yè)要減稅，就要管增值稅進(jìn)項(xiàng)上要效益，應(yīng)盡量選擇財(cái)務(wù)核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商，這樣企業(yè)才可以通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，來降低增值稅負(fù)。
四、嚴(yán)格管理增值稅發(fā)票
營改增后，企業(yè)發(fā)票管理和營業(yè)稅時(shí)代的管理可以說不在一個(gè)量級上。發(fā)票管理要是出了問題，后果很嚴(yán)重。刑法對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。
在營業(yè)稅時(shí)代，服務(wù)企業(yè)僅僅需要開具服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)發(fā)票就可以了，但增值稅存在進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，你的進(jìn)項(xiàng)就是我的銷項(xiàng)，環(huán)環(huán)相扣，涉及的鏈條非常廣，國家對增值稅專用發(fā)票的管理也十分嚴(yán)苛，學(xué)習(xí)增值稅發(fā)票的知識就特別有必要。
1.納稅人區(qū)分小規(guī)模納稅人與一般納稅人。對于小規(guī)模納稅人，其發(fā)票和營業(yè)稅的發(fā)票的差別不是很大，稅負(fù)在營改增之后，稅率也降為3%了，因?yàn)椴簧婕斑M(jìn)項(xiàng)抵扣，發(fā)票管理難度沒有增加多少，不要違規(guī)代開、虛開等違規(guī)即可；對于一般納稅人，難度則大了許多。不僅自己要嚴(yán)格控制給別人開發(fā)票，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票也要中規(guī)中矩。所以采營改增后，發(fā)票的改革和規(guī)范使用是各個(gè)企業(yè)應(yīng)該必須重視的一個(gè)環(huán)節(jié)。
2.增值稅發(fā)票的使用和管理這么嚴(yán)格，不僅需要財(cái)務(wù)部和財(cái)務(wù)人重視，在開具和傳遞、接受發(fā)票等各個(gè)環(huán)節(jié)的參與者，如銷售人員和項(xiàng)目執(zhí)行人員、采購人員等都更應(yīng)高度重視。趁著營改增的火熱，組織一次全企業(yè)的增值稅發(fā)票的知識培訓(xùn)，可為以后財(cái)務(wù)工作節(jié)省很多時(shí)間和精力。
五、規(guī)范賬務(wù)處理
增值稅屬于價(jià)外稅，增值稅不光影響納稅額，企業(yè)的賬務(wù)處理也更加復(fù)雜了，營改增企業(yè)的財(cái)務(wù)人可以茶余飯后學(xué)習(xí)點(diǎn)營改增會計(jì)知識。今天就結(jié)合營改增知識，分享一下三點(diǎn)賬務(wù)處理的知識：
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1.銷售業(yè)務(wù)無論是否開具增值稅專用發(fā)票都要計(jì)提增值稅。在企業(yè)日常銷售環(huán)節(jié)，按照發(fā)票計(jì)提稅額，在賬務(wù)處理上注意與原營業(yè)稅時(shí)收入記賬核算的不同。
2.分別核算莫混淆。服務(wù)業(yè)企業(yè)經(jīng)營不同稅率服務(wù)的狀況較多，很多企業(yè)在同一份合同中可能包含了不同稅率的服務(wù)，此時(shí)營改增之后必須嚴(yán)格遵守稅務(wù)管理的要求，不算糊涂賬，需要根據(jù)不同稅種業(yè)務(wù)來進(jìn)行不同的核算。
3.需要建立增值稅明細(xì)賬，準(zhǔn)確記錄和生成增值稅明細(xì)賬。這樣可以很清楚的記錄企業(yè)進(jìn)項(xiàng)多少，銷項(xiàng)多少，應(yīng)該納稅多少，做到納稅與賬務(wù)處理相符。
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