甲銀行分行財(cái)務(wù)經(jīng)理A先生最近為“營改增”而苦惱：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第27條，用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中扣除。甲銀行分行恰恰有大量農(nóng)戶小額貸款、金融機(jī)構(gòu)間資金往來等按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》屬于免稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)。因此如何劃分可抵扣與不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額成為A先生面臨的一個(gè)難題。帶著這一難題，A先生向總部的稅務(wù)經(jīng)理B咨詢解決辦法。
B經(jīng)理沒有直接回答A先生的問題，而是先問：分行購進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和是否按照用于征稅項(xiàng)目還是免稅項(xiàng)目準(zhǔn)確區(qū)分？A先生想了想：“有的項(xiàng)目，比如采購的人力資源外包服務(wù)，根據(jù)采購合同是單為免稅項(xiàng)目服務(wù)的，但是大部分項(xiàng)目都不能直接區(qū)分出來。”
“那就先把能夠確定為免稅項(xiàng)目發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額區(qū)分出來，這部分不能抵扣。”B經(jīng)理接著說：“不能直接區(qū)分的項(xiàng)目，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第29條，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額，也即按照免稅銷售額的比例計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。”
“有沒有更好的辦法？”A先生不太滿意：“有的免稅項(xiàng)目，比如金融機(jī)構(gòu)間資金往來銷售額很大，但屬于比較簡單的日常業(yè)務(wù)，只耗用銀行很少的人力物力，而征稅項(xiàng)目一般都占用大量企業(yè)資源，但是銷售額有限，按照銷售額比例計(jì)算，我們就吃虧了。”
B經(jīng)理也有同感：“其實(shí)吃虧就吃虧在你沒有辦法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額，如果能夠劃分，就不用按這個(gè)公式計(jì)算了。”一旁聽到他們談話的小C忽然插嘴：“免稅業(yè)務(wù)銷售額可以單獨(dú)核算，為什么對(duì)應(yīng)的購進(jìn)項(xiàng)目不能單獨(dú)核算？這樣就可以把進(jìn)項(xiàng)稅額區(qū)分出來了。”
B經(jīng)理受到啟發(fā)：“比如，把銀行的免稅業(yè)務(wù)剝離出來單獨(dú)放在一個(gè)下級(jí)企業(yè)，日后采購還是和銀行一起辦理，只是單獨(dú)簽訂合同，讓供應(yīng)商分別開票，這樣就區(qū)分清楚了。如果這樣辦理有難度，也可以根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)線，精確核算每條業(yè)務(wù)線上發(fā)生的耗用，包括人工、耗費(fèi)的辦公用品和設(shè)備使用軟件的端口、占用的辦公面積等等，這樣就把為免稅項(xiàng)目發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額歸集清楚了。”“您能否舉個(gè)例子？”A先生問。
“可以，假設(shè)你行的當(dāng)期征稅收入是1000萬，免稅收入是500萬，如果按照《實(shí)施辦法》第29條，不能劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額中不得抵扣的比例=500/（500+1000）=33.3%，如果你認(rèn)為免稅收入耗用的購進(jìn)項(xiàng)目占全部購進(jìn)項(xiàng)目達(dá)不到這個(gè)比例，不妨按照業(yè)務(wù)線分別歸集成本，計(jì)算免稅項(xiàng)目占用工作人員占用工時(shí)、使用電腦、耗費(fèi)耗材的數(shù)量，并以此為依據(jù)計(jì)算購進(jìn)無形資產(chǎn)、租賃和購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)中免稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟牟糠?。這樣不必使用《實(shí)施辦法》第29條的計(jì)算方法了。”“明白了，”A先生很是高興。
“當(dāng)然，也不是所有情況都適合這種處理方法，”B經(jīng)理補(bǔ)充到：“這只是免稅銷售額占全部銷售額的比例大于免稅項(xiàng)目實(shí)際耗用占全部耗用的比例時(shí)采用的辦法，如果情況是相反的，前者的比例反而小于后者，采取《實(shí)施辦法》第29條的計(jì)算方法對(duì)你是有利的，何樂而不為呢？”
A先生擊節(jié)叫好：“我知道了，這就叫做具體情況，具體分析呀！”
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