某市國(guó)稅局稽查局與地稅局稽查局聯(lián)合檢查，破獲一起重大偷稅案件，共查補(bǔ)稅款314.55萬(wàn)元，滯納金35.91萬(wàn)元，罰款157.27萬(wàn)元，總計(jì)金額507.73萬(wàn)元。涉案企業(yè)某物流有限公司已被列入納稅信用“黑名單”。
2015年7月，市國(guó)稅局、地稅局稽查局在打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)及交通運(yùn)輸企業(yè)專項(xiàng)檢查工作中對(duì)某物流有限公司進(jìn)行檢查。該企業(yè)注冊(cè)地與實(shí)際經(jīng)營(yíng)地不符，實(shí)際經(jīng)營(yíng)地在天津，屬于異地經(jīng)營(yíng)。營(yíng)改增試點(diǎn)后，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人由適用營(yíng)業(yè)稅3%稅率提高到增值稅11%稅率，檢查人員將檢查重點(diǎn)放在發(fā)票管理、收入確認(rèn)及納稅申報(bào)等方面，該企業(yè)增值稅稅負(fù)高達(dá)9.04%，高稅負(fù)的實(shí)際情況使檢查人員心中頓生疑惑，企業(yè)是否存在偷稅的情況？
檢查人員首先通過(guò)貨運(yùn)發(fā)票系統(tǒng)對(duì)某物流有限公司2013年8月至2015年2月開(kāi)出的全部發(fā)票進(jìn)行核實(shí)。確定該企業(yè)在此期間共開(kāi)出發(fā)票188份，金額合計(jì)1.73億元，其中包括兩份廢發(fā)票，去掉作廢發(fā)票后，企業(yè)申報(bào)的銷售額與開(kāi)票金額相符。企業(yè)稅負(fù)偏高的異常情況也是檢查人員檢查的重點(diǎn)，經(jīng)檢查，稅負(fù)偏高的主要原因是該企業(yè)因在注冊(cè)地享受財(cái)政返還政策，且企業(yè)所得稅由地稅局按照10%的所得率定率征收，接受的交通運(yùn)輸服務(wù)基本都沒(méi)有取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，因此抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，造成稅負(fù)偏高。
未納稅申報(bào)、隱匿收入的疑點(diǎn)被排除，稅負(fù)偏高的原因找到了，那么是否存在虛開(kāi)增值稅發(fā)票呢？
經(jīng)查，某物流有限公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)地在天津，主要客戶為大型國(guó)企某進(jìn)口汽車貿(mào)易有限公司（地點(diǎn)在北京），為其提供商品車運(yùn)送服務(wù)，將客戶進(jìn)口的商品車從天津港和上海港發(fā)送到全國(guó)各地的汽車經(jīng)銷商。該企業(yè)將運(yùn)輸業(yè)務(wù)分包給不同的車隊(duì)完成。檢查人員調(diào)取了該企業(yè)與某進(jìn)口汽車貿(mào)易有限公司等單位簽訂的合同及原始的業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)表，并讓企業(yè)業(yè)務(wù)人員登錄某進(jìn)口汽車貿(mào)易有限公司物流信息錄入管理系統(tǒng)，查看了系統(tǒng)中運(yùn)輸車輛的全部明細(xì)，核實(shí)證明運(yùn)輸業(yè)務(wù)真實(shí)性，綜合各方面情況，排除了虛開(kāi)增值稅發(fā)票的嫌疑。
至此，在排除層層疑點(diǎn)后，檢查工作陷入僵局。面對(duì)困難，檢查人員沒(méi)有氣餒，迅速調(diào)整戰(zhàn)略，很快找到了“切入點(diǎn)”，案情“柳暗花明”。檢查人員把所有細(xì)節(jié)重新過(guò)濾一遍，尋找蛛絲馬跡，將最容易忽視的問(wèn)題條條梳理，終于在重重迷霧中找到了線索。該企業(yè) 2014年1月至2015年7月購(gòu)進(jìn)汽、柴油，取得了增值稅專用發(fā)票，計(jì)入了本企業(yè)的運(yùn)輸成本。賬面上看，該企業(yè)購(gòu)進(jìn)的汽、柴油的金額只占全部收入的30%，金額并不高。在“運(yùn)輸成本外車隊(duì)用油”記載了取得發(fā)票的情況，同時(shí)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅。表面看來(lái)，一切正常，但是，外車隊(duì)用油為何記入該企業(yè)的賬上呢？檢查人員將這個(gè)疑點(diǎn)作為“切入點(diǎn)”，確定了重點(diǎn)檢查的方向。
調(diào)查核實(shí)的過(guò)程可以說(shuō)是稅企雙方的博弈過(guò)程。檢查人員發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)能否作為查清涉稅違法事實(shí)的突破口，突破知情財(cái)務(wù)人員的心理防線是案情進(jìn)展的關(guān)鍵，企業(yè)會(huì)計(jì)狡辯、推諉、隱瞞、不配合，給檢查工作增大了阻力。在與會(huì)計(jì)三個(gè)回合的交鋒后，案情水落石出。
第一回合：檢查人員提出“外車隊(duì)用油為何記入該企業(yè)的賬上”？會(huì)計(jì)解釋說(shuō)，為完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)，雇傭外部運(yùn)輸車輛。雙方簽訂協(xié)議，外部運(yùn)輸車隊(duì)提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)的同時(shí)，要提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)30%的燃料及過(guò)路費(fèi)票據(jù)入賬。這種說(shuō)法看似合理，但檢查人員詳細(xì)閱讀合同后發(fā)現(xiàn)，按合同約定，該企業(yè)付給外部運(yùn)輸車隊(duì)相應(yīng)的運(yùn)費(fèi)即可，為何還要外部運(yùn)輸車隊(duì)提供相應(yīng)的發(fā)票呢？外部運(yùn)輸車隊(duì)發(fā)生燃料及過(guò)路費(fèi)不應(yīng)該在某物流有限公司的賬上來(lái)列支，對(duì)此情況，檢查人員又對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)進(jìn)行了詢問(wèn)，會(huì)計(jì)不置可否。
第二回合：檢查人員憑著職業(yè)的敏感，感覺(jué)這些購(gòu)油業(yè)務(wù)不正常，是不是某物流有限公司向外部運(yùn)輸車隊(duì)銷售汽、柴油而沒(méi)有計(jì)提銷項(xiàng)稅呢？但感覺(jué)歸感覺(jué)，還要靠證據(jù)說(shuō)話。該企業(yè)賬面上并無(wú)直觀證據(jù)顯示某物流有限公司向外部運(yùn)輸車隊(duì)銷售汽、柴油。檢查人員沒(méi)有驚動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)，若單刀直入的詢問(wèn)，不但取不到證據(jù)，甚至打草驚蛇。于是采取迂回戰(zhàn)術(shù)，從該企業(yè)購(gòu)油及耗油真實(shí)性入手，要求會(huì)計(jì)在第一時(shí)間提供證明其購(gòu)油及耗油的原始記錄。會(huì)計(jì)為了證明真實(shí)性，從天津傳來(lái)購(gòu)油及耗油原始記錄。耗油原始記錄記載著某物流有限公司各月向外部運(yùn)輸車隊(duì)支付加油卡的詳細(xì)情況。至此，檢查工作露出曙光，檢查人員決定與企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行再次交鋒。
第三回合：檢查人員拿到購(gòu)油及耗油原始記錄后，再次對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行了詢問(wèn)，重點(diǎn)放在向外部運(yùn)輸車隊(duì)支付加油卡上。會(huì)計(jì)這時(shí)又改口說(shuō)，汽、柴油是自己?jiǎn)挝坏能囕v耗用的，只不過(guò)是賬面上沒(méi)有體現(xiàn)出這些車輛，購(gòu)買的車輛沒(méi)有入賬而已。見(jiàn)此情景，檢查人員趁勢(shì)讓會(huì)計(jì)把未入賬車輛的明細(xì)提供出來(lái)，并告知將去逐一調(diào)查核實(shí)。聽(tīng)到這里，會(huì)計(jì)無(wú)法狡辯，只得如實(shí)交代購(gòu)進(jìn)汽、柴油非企業(yè)車輛耗用，而是提供給外包車隊(duì)，價(jià)款抵頂應(yīng)付外包車隊(duì)的運(yùn)費(fèi)，未提銷項(xiàng)稅的事實(shí)。
至此，一起表面上看來(lái)的高稅負(fù)企業(yè)，以外購(gòu)的汽、柴油抵頂運(yùn)輸支出，未按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，企圖用高稅負(fù)隱瞞偷稅事實(shí)的偷稅案徹底告破，目前稅款已經(jīng)全部入庫(kù)。
作者：叢德勝 邵立志，吉林市國(guó)稅局稽查局
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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