為了保障納稅人的合法權(quán)益，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國稅總[2011]50號），文件明確“對于增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。”該公告第一條第三款規(guī)定，上述逾期未抵扣增值稅扣稅憑證針對的是2007年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)滅失發(fā)票屬于增值稅專用發(fā)票，符合該項(xiàng)條款要求。
公告同時(shí)強(qiáng)調(diào)導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期抵扣必須屬客觀原因而非企業(yè)主觀所致，且文件列舉了六類情形。此次前來咨詢的企業(yè)滅失扣稅憑證是由臺風(fēng)災(zāi)害所致，與文件所列客觀原因相符。
根據(jù)公告所附《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》，納稅人在申請辦理逾期抵扣時(shí)，應(yīng)報(bào)送如下資料：（一）《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》；（二）增值稅扣稅憑證逾期情況說明。（三）客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說明。（四）逾期增值稅扣稅憑證電子信息；（五）逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件。申請逾期抵扣的企業(yè)必須依據(jù)規(guī)定程序逐級遞交資料，不得越級上報(bào)，提供的資料應(yīng)當(dāng)詳盡完整，交易內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)合理，相關(guān)第三方證明或者說明應(yīng)當(dāng)邏輯一致、內(nèi)容相符。該納稅人因自然災(zāi)害導(dǎo)致扣稅憑證逾期，在提供逾期說明時(shí)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)闡述自然災(zāi)害發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、對公司生產(chǎn)經(jīng)營造成的實(shí)際影響，同時(shí)在提供扣稅憑證復(fù)印件時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備注欄注明“與原件一致”，加蓋企業(yè)公章，發(fā)票復(fù)印件需裁剪成與原發(fā)票大小一致以便認(rèn)證稽核比對。
經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，逾期申請逐級遞交至國家稅務(wù)總局，由國家稅務(wù)總局“對逾期增值稅扣稅憑證信息進(jìn)行認(rèn)證、稽核比對，對資料符合條件、稽核比對結(jié)果相符的，通知省稅務(wù)機(jī)關(guān)允許納稅人繼續(xù)抵扣逾期增值稅扣稅憑證上所注明或計(jì)算的稅額”。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對該項(xiàng)申請保留事后檢查權(quán)，若存在虛假偽造情況，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，可責(zé)令納稅人將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額即刻轉(zhuǎn)出，同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》實(shí)施相應(yīng)的處罰措施。
由于該項(xiàng)申請流程較為復(fù)雜，耗時(shí)較久，建議納稅人在日常生產(chǎn)管理中做好增值稅扣稅憑證的管理與保管，可定時(shí)登錄增值稅發(fā)票查詢平臺查閱未認(rèn)證發(fā)票記錄或登錄網(wǎng)上申報(bào)平臺查看《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留管理系統(tǒng)》推送提醒的企業(yè)超過90天滯留未認(rèn)證增值稅扣稅憑證信息，防范發(fā)生逾期未抵扣的情況。
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作者：周茜茜
來源：中國稅務(wù)報(bào)客戶端
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