根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi)，2014年版)〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)），A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》填報(bào)說(shuō)明規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/4754-2011）填報(bào)“103所屬行業(yè)明細(xì)代碼”為06**至50**的，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)。
在《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/4754-2011）中，06-12開(kāi)頭的為采礦業(yè)，13-43開(kāi)頭的為制造業(yè)，44-46開(kāi)頭的為電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，47-50開(kāi)頭的為建筑業(yè)，06-50開(kāi)頭的即為我們常說(shuō)的“第二產(chǎn)業(yè)”。
最新的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2014年版）部分申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第3號(hào)）第一條第二款規(guī)定：“‘103所屬行業(yè)明細(xì)代碼’填報(bào)說(shuō)明中，判斷小型微利企業(yè)是否為工業(yè)企業(yè)內(nèi)容修改為‘所屬行業(yè)代碼為06**至4690，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)’，不包括建筑業(yè)。”因此，建筑業(yè)企業(yè)不能按照工業(yè)企業(yè)條件享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，只能按照其他企業(yè)條件享受。
在統(tǒng)計(jì)學(xué)意義上，“第二產(chǎn)業(yè)”包括工業(yè)及建筑業(yè)，即建筑業(yè)屬于第二產(chǎn)業(yè)，但不屬于工業(yè)。2016年3號(hào)公告與統(tǒng)計(jì)部門(mén)的分類(lèi)達(dá)到一致。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。”
綜上所述，若一家建筑企業(yè)資產(chǎn)總額在1000萬(wàn)元到3000萬(wàn)元之間，2014年度匯算清繳時(shí)能夠享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，但2015年度匯算清繳時(shí)不能再享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。
作者：馬澤方，北京市國(guó)稅局
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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